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一、会计信息系统内部控制建设对中国联通的意义
中国联通作为在上海、香港和美国三地上市的公司,根据萨班斯法案要求从2006年开始要严格遵循《索克斯法案》规定.公司管理层要披露与财务报告相关的
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会计信息系统内控是公司整体内控的重要组成部分,是通过萨班斯法案404条款外部审计必不可少的重要内容.会计信息系统就是用计算机信息技术代替了人工记账、算账、报账,以及替代部分由人工完成的对会计信息的分析和判断的过程.会计报表的完整性极大地依赖于系统中传输的信息的完整性、准确性和及时性.另外,财务报表认定的自动控制直接取决于相关应用程序以及为应用程序提供支持的信息技术基础设施的稳定和正常运行.因此,公司应当加强会计信息系统工作,并对其工作流程进行有效控制.本文结合中国联通依据法案的要求构建会计信息系统内控,并保证其持续健全有效,以确保财务信息真实性,从而支持CEO和CFO的承诺进行初步探讨.
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二、中国联通的会计信息系统的内部控制主要内容
1.前期工作
基于内外部发展形势的需要,自2004年开始,中国联通就按照美国COSO框架的要求开始完善公司内控制度,围绕经营的效益及效率性、财务信息真实性和法律法规遵循性目标,全面实施内控建设,切实防范和控制经营风险.
为实施会计信息系统内部控制建设,公司首先对会计政策、业务流程进行全面梳理,制定了统一的会计政策、会计制度、会计文档,实现会计信息系统的统一升级,同时对报表生成、报送软件也通过系统建设实现统一规范,并最终形成统一的会计信息系统内控规范.
2.明确职责分工
公司明确规定信息化部门是系统的维护建设归口管理部门,财务部门是用户部门,在保证系统正常安全运行过程中各自承担的职责.会计信息系统岗位一般包括：系统所有者、系统开发/变更审批人、程序开发/变更人员、程序验收/上线/割接人员、安全管理员、应用系统管理员、数据库管理员/操作系统管理员、最终用户.按照信息系统总体控制规范职责分工管理标准落实不相容岗位职责,具体如下表所示：
信息系统总体控制规范职责分工管理标准
×表明此两个职责如果由同一个人执行,就会有潜在风险存在.
3.会计信息系统访问安全控制
对会计信息系统操作权限和操作规范、信息使用、信息管理进行明确规定,建立账号审批制度,形成分工牵制的控制形式,如出纳人员不得兼任电算化系统管理员,不得兼任记账凭证的审核和数据录入制单工作；数据录入员（财务制单）,不得进行复核操作等.
对于发生岗位变化或离岗的用户,及时调整其在系统中的访问权限.财务负责人或经授权的人员需定期对系统中的账号进行审阅,避免有授权不当或冗余账号存在.利用系统自身提供的安全性能,设置安全参数,以加强系统访问安全.定期检测系统运行情况,及时进行计算机病毒的预防检查工作.按照信息安全管理规范中数据密级分类标准对数据密级进行分类设定,明确涉密岗位人员名单.要求操作人员在权限范围内进行操作,不得利用他人的口令和密码进入系统.更换操作人员或密码泄密后,须及时更改密码,每3个月必须对密码进行更换.操作人员离开工作现场,必须退出已运行的程序,防止其他人员越权操作.
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4.硬件管理
会计信息系统硬件设备统一放置在信息化部机房管理,指定专人负责管理和检查,其他任何人未经授权不得接触系统硬件设备.硬件设备的更新、扩充、修复等工作需由相关人员提出申请,报上级主管负责人审批.未经允许,不得擅自拆装硬件设备.
5.会计信息系统开发、变更和维护控制
公司指定信息化部门对会计信息系统实施归口管理,负责系统开发、变更、运行、维护等工作.开发系统时考虑业务和信息的集成性,优化流程,将相应的处理规则嵌入到系统程序中,以预防、检查、纠正错误和舞弊行为,确保会计信息系统数据的真实性、合规性.倡导全体财务人员积极参与系统建设,正确理解和使用系统,提高系统运作效率.
对涉及新旧会计信息系统切换的情形,在上线计划中明确系统回退计划,保证新系统一旦失效,能够顺利回退到原来的系统状态；如涉及数据迁移,需制定详细的迁移计划,财务部门积极参与数据迁移过程,对数据迁移结果进行测试并签署测试报告.系统在投入使用前应至少完成整体测试和用户验收测试,以确保系统的正常运转.上线后发生的系统源代码等方面的变更,应参照系统开发的审批和上线程序执行.对正在使用的会计信息系统进行修改、升级和对硬件进行更换时,需通过书面审批流程,并采取替代性措施确保会计数据的连续性.
6.会计信息系统的会计档案管理
会计信息系统的会计档案主要是存储在计算机硬盘或其他磁性介质或光盘存储和打印出来的书面等形式的会计数据,包括记账凭证、会计账簿、会计报表等数据.公司指定专人负责电算化会计档案的管理,做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作；建立数据信息定期备份制度和数据批处理或实时处理的处理前自动备份制度（交易日志）.对磁性介质存放的数据进行双备份,在远离计算机设备和操作的地方保存一套备份和交易日志.
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三、会计信息系统内部控制持续有效的保障机制
要满足萨班斯法案要求,实现长效机制,在做好会计信息系统内部控制建设的同时,还必须落实好后续的维护保障机制,这样才能真正构建一套系统化、标准化、可审计、可持续改进的会计信息系统内部控制体系.
1.建立良好的内部控制环境
建立反舞弊机制和加强职业道德行为规范教育,防止个人与公司经济利益冲突,防止不正确业绩观驱使虚假报告.提高全体员工的风险识别和控制能力,建立和维护安全可靠的财务信息系统控制,培养和考核员工自觉履行内控职责的工作胜任能力.
2.建立风险评估机制
设立风险评估组织（委员会）和日常管理机构,定期（中期、年度）组织对现有风险管理状况进行评估,分析其剩余风险、控制缺陷既预见的未来风险揭示将有哪些风险,根据评估揭示的风险,针对不同风险分别设计出相关控制措施和可接受的风险控制目标,组织制度的完善和按设计的控制措施监督实施.
3.建立良好的信息沟通环境
在广泛的范围内进行有效的沟通,包括自上而下、机构内部及自上而下的沟通.管理层必须清楚的告知所有员工他们必须严格执行的各自内控职责.员工必须理解他们在内控系统中的职责以及他们自身的活动与其他人的工作之间的互动关系,并使得员工能够各行其责.
4.加强会计信息系统内控的内部审计监督
内部审计既是公司内部控制系统的重要组成部分,也是强化内控监督的制度安排.根据萨班斯法案相关的条款要求有足够的证据证明内部控制的有效性,通过内部审计检查企业是否有完善的内部控制流程及审计轨迹,在控制发挥作用的同时是否形成相应的文档记录（如财务系统账号申请审批表、系统帐号权限检查表等）.通过对会计资料定期进行内部审计,审查会计信息系统账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定,审核费用签字是否符合有关内控制度,凭证附件是否规范完整等；审查电子数据与书面资料的一致性,对不妥或错误的账表处理应及时调整并有书面记录；监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查,防止存在漏洞.
五、结束语
随着中国企业会计准则及内部控制规范的国际趋同,建立完备的符合国际标准的内部控制将是国内广大企业适应现代企业制度建设和经济全球化对会计工作的新要求,同时也是企业面对市场风险与挑战,自身从根本上确保持续、稳定、健康发展的需求.作为企业整体内部控制的重要组成部分,会计信息系统内部控制将随着会计信息系统的广泛应用,在保障广大企业经营的效益及效率性、财务信息真实性和法律法规遵循性方面发挥有效的作用.
（作者单位：南昌大学MBA中心、南昌大学信工学院）
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