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摘 要 ：自2006年开始,我国开始全面使用新企业会计准则及应用指南,随后在2007-2012年间,分别印发颁布了《企业会计准则解释》（第1号-第5号）文件,这些准则及解释内容在长期股权投资核算方面都做出了较大调整和变动,包括观念的改变、内容的变更以及体系调整等.本文主要分析了新准则下长期股权投资核算的改进意义以及改进过程中出现的缺陷问题,并就这些问题提出相应的解决对策,最后结合笔者所在集团公司A的实际情况来分析该公司长期股权投资核算的具体情况,希望能够为相关研究提供一定的借鉴.
关 键 词 ：长期股权投资 核算 分析
长期股权投资主要是指利用投资方式取得被投资单位的股份,并长期持有.企业实行长期股权投资主要为了控制被投资单位,与被投资单位建立密切关系,以达到分散企业经营风险的目的.新会计准则长期股权投资的核算更加注重于形式,提高了会计信息的相关性,有效的降低了企业财务风险.然而相对于这些优势来讲,新会计准则长期股权投资的核算也存在许多弊端和缺陷,需要进行修正和改进,这也是本文分析的重点问题.
一、新准则对企业长期股权投资核算的改进意义
对比新旧会计准则来看,新会计准则在初始投资成本、核算方法、投资分类等方面都进行了改进,这一改进是会计理论和会计实务的一大进步,具有十分重要的现实意义.具体来说：
(一)反映了经济交易或事项的本质
新会计准则中长期股权投资核算是以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算的,其反映的是经济交易或事项的本质,确保了会计内容的真实性和完整性,符合会计核算的基本要求,也让会计信息使用者更直观、更清晰的抓住有用信息,做出更符合市场需求的经济决策.
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(二)简化了长期股权投资的核算工作
在长期股权投资权益法核算方式下,初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间额度大小的不同,会计处理方式也不同,如果前者大于后者,则不调整初始投资成本,反之,差额需要计入当期损益,且要相应调整初始投资成本.这一改进方式简化了权益法核算.与此同时,在权益法核算过程中,取消了减值准备以及“长期股权投资差额”会计科目,这样可以有效降低企业利用上述原则操作本企业利润问题的出现.尤其是在第3号解释出台以来,长期股权投资核算在可操作性上得到了极大的提升,也方便了广大会计从业人员的理解,更降低了其在账务处理过程中出现的错误率.
(三)提高及保证了会计信息质量
新会计准则提出的主要目的是为了提高会计信息质量,对于长期股权投资核算来讲,新会计准则更符合会计实务的处理要求.而且,新准则中对于调整子公司投资核算方法以及取缔长期股权投资差额摊销的做法,有效的减少了企业利用会计计量漏洞随意进行企业盈余管理的现象出现,从而保证了企业会计信息的质量.
(四)加快了国际趋同进程
2008年,IASB发布了《对子公司、共同控制或联营投资的成本》,删除了成本法,且简化了首次采用国际财务报告准则时对长期股权投资的会计处理.而我国《企业会计准则解释第3号》出台以后,虽然并没有与国际要求完全同步,并未删除成本法,但是在一定程度上减轻了我国企业首次采用新会计准则的负担,减少了新旧准则之间的矛盾冲突,从而使我国会计准则在未来发展当中,不断的趋同于国际惯例.
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二、新准则长期股权投资核算分析
(一)集团公司A长期股权投资核算实例分析
以笔者所在的集团公司A为例,该公司共计投资有五家子公司、一家参股公司,现就其参股公司长期股权投资核算问题做如下分析：
A公司在2010年1月1日以3
新会计准则有关论文范本
利用新准则进行长期股权核算,可知,A公司2010年应确认的投资收益为：
产品项下的账面价值和公允价值的差额应调减利润为400万元（1000万元-600万元）,A公司取得投资后剩余使用年限中,设备为6年,无形资产为8年,则设备项下公允价值与账面价值应调整的增加折扣额为2400/6-（2800-1140）/6等于123万元,无形资产项下两者的摊销额为1140/8-850-（850-180）/8等于58.75万元,通过上述调整以后,净利润为1018.25万元（1600-400-123-58.75）,且A公司享有的份额为458.21万元（1018.25*45%）.到了2011年, C公司净亏损9000万元,则该公司调整后净亏损为-9000-123-40等于 -9163万元且A公司需要承担的亏损部分为4123.35万元（9163*45%）,由于亏损总额已经超过A公司长期股权投资的账面价值,因此,需要确认减记至0的亏损为限.
(二)集团公司A长期股权投资核算缺陷
1.公允价值
在新准则颁布以后,我国开始正式引入了国际上通行的一个计量理念——“公允价值”,这一计量属性在许多国家都已经开始大量使用,而且随着市场经济的不断发展完善,“公允价值”的应用已经成为了一个必然的发展趋势.然而,“公允价值”的使用也给当前会计从业人员以及审计人员提出了更高的职业技能要求,加之,目前我国产权市场、生产资料市场等都处于发展阶段,“公允价值”能否发挥其应有的作用,是否具有公允性还不能定性.如果公允价值的公允性出现问题,则会对会计报表的真实性产生影响.就A公司而言,该公司由于子公司及参股公司较多,关联交易也较多,从而导致公允价值的公允性受到影响.
2.关联方之间可能会出现粉饰报表的现象出现
理论上来讲,企业利用关联方交易可以大幅的减少购买成本和销售费用,然而,就实际来看,部分企业利用关联方交易的主要目的是为了进行盈余管理,以粉饰公司业绩或侵占小股东的权益.就A公司的盈余管理方式来看,其主要使用两种方式：第一,子公司、控股公司与总公司之间利用高低价的手段相互之间输送经济利益；第二,子公司、控股公司与总公司之间相遇提供担保来融通资金,以转嫁债务风险.而且,A公司是上市公司,其会计信息需要对外披露,企业使用关联交易给信息使用者带来了极大的误导. 3、关联交易披露透明度低
由于A公司是一家上市公司,其需要每年定期向公众披露会计信息,但是就其披露现状来看,该公司关联交易披露透明度较低,披露信息质量不高.具体来说：第一,披露信息不完整.在实际披露过程中,A公司会针对自身形式故意隐瞒某些关联交易,或没有披露存在控制关系的关联方的注册资金及变化、持股比例等；第二,披露语言表述含糊其辞.尤其是对于交易内容等重要信息避而不谈,从而使信息使用者根本无法真正了解企业的真实运营情况,也无法确认A公司与其子公司和参股公司之间的关联交易是否会对总公司经营成果和财务状况造成影响,或造成怎样程度的影响.
4.核算方式较混乱
在采用新准则过程中,A公司在确认投资收益时合并报表和个别方法在方法上有很大的差别.例如,该公司在合并报表按权益法核算子公司投资收益,而在个别报表中按成本法核算子公司投资收益,导致分配红利时要用母公司个别报表,而在反映集团经营成果时以需要以合并报表反映.这种核算方式的使用,使得A公司在信息使用过程中,数据无法完全统一,甚至造成重大的信息误差,从而影响企业的经营与管理.
(三)改进策略及注意事项
1.在企业内部建立公允价值内部规范流程
会计准则的推行是针对整个市场大趋势的,在对于个别企业来说,辐射范围可能会出现问题.因此,A企业在进行会计核算处理过程中,需要针对公允价值做出内部规范和调整,并反复实践调整的合理性,将其确定成为公司内部会计制度流程.在规范过程中,企业首先要明确公允价值的方法依据,做好公允价值确定过程的记录,以使有据可依.而且,要聘请行业资质较高的中介机构对被投资对象进行审计和评估,审计结果确定以后也需要有专门的部门进行跟进,对结果进行审查,待审查通过以后报公司相关部门进行批示,然后才能进行会计处理.
2.完善关联交易披露的会计准则
通过上述问题可知,目前我国会计准则的有关规定,可能会导致关联方粉饰报表的现象出现.对此,笔者认为,我国有关部门需要针对关联性交易增加内容的披露范围,而且要明确关联交易的定价策略.
3.加强监管机构的监管力度
投资者及其他信息使用者对上市公司运营情况的了解大多是通过公司定期的信息披露.因此,信息质量十分重要.对于A公司而言,除了自身加强约束力以外,最重要的就是要加强外部监管力度.具体来说,第一,应加强证券监管部门的监督管理力度,最好能够借鉴国际通行做法,制定相应的监管政策以及奖惩机制,以保护中小投资者的利益；第二,相关部门要对A公司的信息披露内容进行监督与核实,并要督促A公司聘请独立的财务顾问,从而确保A公司经营的合法性、合理性.
本篇论文出处 http://www.sxsky.net/kuaiji/kjzydd/410974.html
三、总结
新准则的颁布标志了我国企业会计核算开始逐步与国际会计惯例接轨,总而言之,新准则下的长期股权投资核算反映了经济交易或事项的本质,简化了长期股权投资的核算工作,提高及保证了会计信息质量,加快了国际趋同进程.但是需要注意,目前我国长期股权投资核算方式依然存在一些弊端,需要不断的予以修正和改进.
参考文献：
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