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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-129-01
摘 要 通过对新旧借款费用会计准则进行对比分析,可以看出,修订后的借款费用准则的重大变化及其实施该准则对上市公司业绩产生的影响,帮助会计信息使用者更深刻地理解企业相关报表信息,以做出正确的投资决策.
关 键 词 借款费用准则 变化 上市公司 影响
为适应市场经济的发展以及推进我国会计国际化的需要,2006年我国颁布了新的会计准则.其中,《企业会计准则第17号――借款费用》与以前的规定相比,在借款费用应予资本化的资产范围和借款范围以及借款费用资本化金额的确定等方面进行了修订和调整,此项改革必然会对其财务状况和经营成果产生较大的影响,并进而影响公司的经营业绩.
一、新借款费用准则的主要特点
(一)新借款费用准则的适用范围
借款费用是企业借入资金所付的代价,即借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等.在具体范围上,新借款费用准则,不仅涵盖了“房地产商品开发过程中发生的借款费用”,而且也对需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货资产而发生的借款费用进行了规范,同时把“与融资租赁有关的融资费用”纳入《企业会计准则第21号――租赁》的规范范围.相比而言,新准则的适用资产范围增加了存货项目、与融资租赁有关的融资费用以及房地产商品开发过程中发生的借款费用.
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(二)借款费用应予资本化的资产范围和借款范围
根据新借款费用准则规定,符合资本化条件的资产除了包括固定资产,还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的投资性房产和存货等
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(三)借款费用资本化金额的确定
旧借款费用准则规定,可资本化的利息费用首先必须是专门借款所产生的,且仅限于已经实际用于购建固定资产上的专门借款所产生的利息费用.而新准则规定,在资本化期间内“为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定”,该金额是一种净利息费用的概念,它实际上反映了专门借款真正的利息负担.在实际利率法下,企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用.而对于为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,需计算一般借款应予资本化的利息金额.该金额按照资本化率计算确定.其中,资本化率应为一般借款的加权平均利率.
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二、新借款费用准则对上市公司业绩的影响
新旧准则中均对借款费用的资本化问题做出了具体规定,这些规定包括哪些借款费用可以资本化、借款费用开始资本化的条件、借款费用的资本化金额的计算方法等内容.这些方面的处理,计算正确与否将直接影响企业资产和费用的计量,进而影响企业的财务状况和经营成果.那么新旧会计准则对企业财务运作方面产生了什么不同影响呢,可以从以下几方面进行分析：
(一)新借款费用准则的实施改善了公司的财务状况
新借款费用准则一定程度上扩大了借款费用资本化的资产范围,即借款费用可予以资本化的资产不仅包括固定资产,也涵盖了需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货和投资性房地产,例如飞机、轮船、发电设备及房地产等.这样以来,对于大型产品生产企业来说,可使其利润的分布趋于较均匀状态.新准则的变更带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加,关键在于改善了企业经营者的业绩考核指标.新企业会计准则的改变对这些生产周期较长的大型产品生产企业来说,可以使其利润的分布趋于比较均匀的状态,使会计信息更真实可靠,使企业的会计核算更符合配比原则.
(二)新借款费用准则的实施使公司的经营成果得到提升
一般在会计处理上,对于借款费用的处理可以采取费用化和资本化两种方式.如果上市公司将其借款费用予以资本化,即把它作为相关资产成本的一部分并列入了资产负债表；如果上市公司将其借款费用予以费用化,大额的借款费用将计入企业的当期损益,对企业当期利润会产生较大的影响.应予资本化的资产范围扩大将增加企业资产的总额,减少当期费用,增加利润.从资产负债表来看,扩大借款费用资本化对象的范围增加了存货的账面价值,导致资产总额上升,流动比率随之提高.从利润表来看,扩大借款费用资本化对象的范围减少了计入当期损益的借款费用,从而使企业降低了当期财务费用,提高了当期会计利润.毛利率、利润率等指标随之提高.总的说来,这些企业的财务状况具体表现为资产类总额的增加,当期费用减少,利润相应地增加.
(三)新借款费用准则的实施增强了公司会计信息的真实性
会计信息生命力的源泉是决策有用性,不真实的会计信息对投资者是无用的.新准则增加了企业财务数据的真实性,但也增加了企业虚增利润的可能性.新准则规定,因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定,这在一定程度上限定了企业利润操纵的空间,使得会计报表反映信息更加真实准确.
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则(2006).北京:经济科学出版社.2006.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则(2001).北京:经济科学出版社.2001.
[3]刘俊华.有关借款费用资本化的几点思考.北京:审计与理财.2006.06.
[4]史晓江.新借款费用会计准则的主要变化及其影响.北京:财会月刊.2007.09.
[5]刘苏雨,乐长征.对借款费用资本化的思考.北京:财会月刊.2007.12.
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