关于所得税论文范文参考文献,与同一控制下非货币性交换探析相关会计学学年论文

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非货币性资产交换的相关规定

(1)非货币性资产交换的涵义.非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换.非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准.准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则.

(2)非货币性资产交换的计量模式.非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量.商业实质的判断依据也有两个:

关于所得税论文范文参考文献;一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注.

同一控制下非货币性资产交换中存在的问题

(1)公允价值与账面价值的选择问题.以账面价值进行计量.计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要.在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益.但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题.假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司.如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本.如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失.以公允价值进行计量.在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具.在很多私企中,企业为了避税,会压低资产价格并隐藏利润以避税,但在某些情况下,比如为实现上市,企业就需增加资产账面价值和利润以满足相关指标并粉饰报表.这时,以公允价值进行非货币性交易就成为了企业粉饰报表的重要手段之一.

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(2)同一控制下非货币性交易中商业实质的判断.在不同的情况下,账面价值或公允价值的选择对企业来说其结果不同.在非货币性交易中,公允价值和账面价值的选择取决的因素之一,即公允价值是否能够可靠计量的问题在实质上很容易操作,最简单的做法就是选定一个资产评估机构进行评估确定.在商业实质最重要的两条判断依据中,最主要的就是关于风险、时间和金额的判断.在同一控制下,如果企业想通过非货币性交易来实现自己的目的,需要采用公允价值进行计量,那么企业可以通过某些手段使其交易物在风险、时间和金额到达显著不同,也就是说,非货币性资产交易中关于商业实质的判断标准在同一控制下可能会完全失去意义.

同一控制下非货币性交换探析参考属性评定

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(3)同一控制下非货币性交易中的税收问题.在同一控制下非货币性交易所涉及到的税收问题中,重要税种主要包括增值税、营业税和所得税.增值税对同一控制下的集团内部影响不大,因为当企业开出增值税发票后,另一个企业可以抵扣相应的税资产的交易中,而在税法上又对企业问以不动产和无形资产投资入股、共担风险的行为免征营业税,因此企业可以通过投资入股的形式规避这部分营业税,对于所得税而言,企业可以根据自身情况,选择按资产账面价值进行交换或者当企业存在大量未弥补亏损时按公允价值进行交换,这样,企业就能规避所有的所得税.因此,税收对同一控制下非货币性交易中的盈余操纵没有阻碍作用.

同一控制下非货币性资产交换问题的对策

(1)非货币性交易应区分同一控制与非同一控制.在我国的企业合并准则中,准则制定者对企业合并区分了同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并,对于同一控制下的企业合并,企业按照账面价值计量,对于非同一控制下的企业合并,企业按照公允价值进行会计处理.准则规定的目的是为了避免在同一控制下,企业利用合并中的公允价值规定进行盈余调控.然而对于同一控制下的非货币性交易,准则制定者却忽视了企业也可能按自己的目的通过非货币性交易来进行利润操纵.准则的这种前后不一致的规定给企业带来了可乘之机.因此,笔者建议,对非货币性交易区分同一控制与非同一控制,并对同一控制下的非货币性交易进行特殊处理.

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(2)在非货币性交换中谨慎采用公允价值计量模式.公允价值计量模式增强了会计报表的相关性,但其可靠性却受质疑.根据现行准则的规定,企业在大多数情况下采用历史成本模式进行会计计量,在少数情况下采用公允价值计量模式进行计量.这样的规定就使得企业在进行某些交易从一种计量模式转变成另外一种计量模式时(如符合公允价值计量条件的非货币性交易),可能在短时间内就实现利润的大幅增加.因此当企业在同一控制下需要进行某种利润调控时,准则不规范的地方就会为企业所机会主义的利用.另外,准则对非货币性交易采用公允价值计量的条件相对宽松,这也造成了非货币性交易中公允价值计量方式的滥用.

(3)健全非货币性交易准则.我国会计准则经过多次的修改,非货币性交易准则已经相对完善,但还有许多地方应得到进一步的规范.如商业实质的判断,其判断的重要依据就是未来现金流量的风险、时间和金额是否显著不同,但未来现金流量的判断本身就包含了巨大的不确定性.这种缺乏可操作性的规定需要较多的职业判断,其得出的结果必然造成会计信息可靠性的不足,较此外,公允价值和历史成本的选择,非互惠转让的限定等问题也应得到进一步规范.

(4)协调税法规定与会计规定.税法规定往往仅从税收的角度来确定政策的好坏与优劣,并没有完全考虑到与会计相协调的问题,会计准则也是如此.这样就使得会计准则制定者或税收规章制定者在考虑规避或鼓励一个问题时忽视了另外一个问题的存在,使得该政策在一定程度上被企业机会主义地利用.

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