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摘 要:建立健全合理的内部财务控制,直接关系到事业单位会计核算的真实性和完整性.但目前事业单位内部控制制度存在一些问题,完善行政事业单位内部控制体系从增强内控意识,健全单位内部控制制度体系,强化预算控制,健全内部审计等入手逐步强化事业单位内部控制.
关 键 词 :事业单位,内部控制,问题与对策
随着市场经济的发展,高质量的财务会计信息对中国经济的发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要.建立健全合理的内部财务控制,直接关系到事业单位会计核算的真实性和完整性.会计内部控制是规范会计行为,提高会计信息质量,控制财务风险,防止经济犯罪的有效管理手段,是新时期加强事业单位会计工作的客观要求.
但是,从实际情况看,一些事业单位的内部控制还存在很多问题,有的甚至还相当严重.下面就内部控制存在的问题、原因及解决办法三个方面谈几点看法.
一、事业单位内部控制制度存在的问题
(一)事业内部控制制度不够完善
在实际工作中,建立一个完善的能够涉及到单位各个方面的内部控制制度十分困难.各个单位的实际情况以及所在经济环境是不断变化的,不可能所有的问题都能估计到,因此要建立一个能防止任何差错和舞弊的内部控制制度是很困难的,现有制定的内部控制制度往往不够完善,或者未能及时根据情况的变化对现有的制度进行补充和完善,不能适应事业单位发展的需要.
(二)内部控制意识淡薄和体系不完善
良好的内部控制意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证.迄今为止我国还没有颁布事业单位内部控制制度,一些事业单位一般用财经规章制度代替内部控制制度,另外,大部分事业单位没有建立内审制度,如何进行内审,审后如何处理,都没有明确规定,有些单位甚至没有设置内审部门.
(三)内部会计控制制度不健全,内部审计没有发挥自身作用
内控不健全的表现为:一是缺乏相应的激励与约束机制,单位负责人负总责只是象征性的,对他们无法构成实际压力.多数领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失.二是人事政策和实务不完善.录用人员时役有经过严格的考核,而且未形成一整套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度.有一部分事业单位没有建立内部审计机构,而且有些已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持.
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二、行政事业单位内部控制问题产生的原因分析
(一)内部控制环境不理想,内部控制意识薄弱
内控意识相对薄弱, 特别是“一把手”的内控意识淡薄.许多单位的"一把手"缺乏对内部控制知识的基本了解,因此对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够,抱着有与没有无所谓的态度,忽略事业单位管理内部控制的重要性.事业单位的内部控制制度对于单位中的每一个成员来说都是有效的,必须遵守,没有特例,包括制定内部控制的管理人员在内.管理者是内部控制的设计者和执行者,对内部控制负最终责任,他们也必须遵守相关规定,不能绕过有关控制制度.内部控制有效与否,与领导有直接关系.一些企业之所以内部管理混乱,很大原因是一些领导破坏现行制度,导致职责分离、控制制度失控,宽以待己,严以律人,认为内部控制只针对一般员工,和自己没有关系.事实上,建立内部控制制度,保证内部控制系统有效运行是管理当局良好地履行对资产委托者的受托经济责任的有效方法.
(二)具体环节的设计实施不合理
完善的事业单位内部控制制度,应具有
1.全面性.即控制触角涉及事业单位财务管理的各个环节和各个方面,没有控制死角.
2.可操作性.即事权划分明确,有很强的操作性.
3.规范性.内部控制要形成科学规范的机制,通过控制,防患于未然.
4.有效性.内部控制制度的功能可得到有效发挥,有良好的实际效果,而不仅是“贴在墙上,挂在嘴上”.
为了确保制度被贯彻执行,管理当局要制定相应措施和程序,包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等.为了保证控制目标的实现,事业单位必须制定控制政策及程序,并予以执行,管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实.
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(三)组织内部信息沟通不畅
要有效实施内部控制,信息沟通渠道的畅通不可缺少.一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的职责.每位员工都必须了解内部控制制度的相关方面, 以及如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动,怎样与他人的工作发生关联等,员工必须知道单位期望他们做出哪些行为,在执行职责时,一旦有非预期的事项发生,除了要注意该事项本身之外,查询、解决导致该事项发生的原因及处理流程.总之,现有的内控制度是否合理,实施的情况如何、存在哪些问题,都要透过这个渠道向实施内控的管理机构如实畅通传递,可以有效降低风险的发生.
(四)内部审计监督机构不健全
内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是单位内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构,在某种意义上是对其他内部控制的再控制.我国事业单位内部审计人员的素质参差不齐,个别单位的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识,企业的内部审计流于形式,独立性不强,其监督力度也大大受到限制,尤其对管理人员的舞弊行为常常是无能为力.内部审计监督的职责缺位,导致未能有效防止违规和错弊的发生,从而造成无端的损失.
三、完善行政事业单位内部控制体系的若干对策建议
(一)增强内控意识,强化单位负责人的会计与内控责任单位负责
各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门,分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班,使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上,提高对单位内部控制制度建设重要性的认识, 培养良好的内部意识和内部控制环境.
(二)健全单位内部控制制度体系,规范单位内部行为
目前,财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位,但实际上是针
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(三)完善授权批准控制
授权批准有一般授权和特别授权两种,特别授权是在某项经济业务的范围和数额超过办理该项经济业务部门的权限时,必须经过上一级部门或领导的批准和授权才能办理.明确一般授权和特别授权的界限和责任,可以确保单位重大的经济业务事项能够通过集体研究和决策,防止某些部门或某个领导的权限过大,独断专行,造成损失和浪费.
(四)强化预算控制
一方面要加强项目立项和预算编制的公开性和透明度,主要的收支预算都要经过集体研究决定或经过单位职代会审议通过,防止个别人利用权力私自立项申报预算,造成既成事实.另一方面要严格执行预算申报、执行、审核、监督等不相容职务的分离,防止出现同一个人就能决定项目立项、申报并执行该项目预算,避免给没有经过合法程序审批的项目披上合法的外衣.
(五)健全和完善内部审计控制
由于内部审计是内部控制环境的一个重要因素,内部控制的检查和评价主要是通过内部审计来进行的.通过监督控制环境和控制程序的有效性,监督单位所制定的内部控制制度,使其能够得到完整有效的执行,及时反馈有关执行结果的信息,帮助单位更有效地实现预期的控制目标.
(六)加强对内部控制行为主体“人”的控制
首先要加强对单位领导干部的监督.要建立重大决策集体讨论、决定审批制度,从决策环节对权利进行监督,以杜绝主要领导干部对内部控制制度不重视而导致内部控制制度形同虚设.其次要加强对关键岗位人员的控制.要建立关键岗位轮岗和定期稽查制度.防止出现以权谋私或串通作案,确保内部控制制度能够得到严格执行.同时还要加强对相关人员的职业道德教育,使每个人都能遵守职业道德,主动去实施内部控制制度.
(七)建立有效的激励机制
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要将其同有关人员的考核与奖惩紧密地结合起来,奖优罚劣,这样才能最大限度地调动有关人员的积极性和主动性,保证内部控制制度能够得到有效的执行,并取得良好的效益.
参考文献:
[1]张烨.加强行政事业单位内部控制浅析[J].浙江审计,2007,(12).
[2]李小青.如何建立和完善事业单位的内部控制制度[J].会计之友,2008,(36)
[3]高丽霞.浅谈行政事业单位的内部控制[J].发展研究,2008,(12)
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