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摘 要：我国新《企业会计准则》中的一大亮点是对公允价值的应用和计量.针对这一修改, 从公允价值的概念出发,剖析公允价值这一计量工具的特征, 并结合公允价值的自身优越性,阐述了其在我国的应用.
关 键 词 ：公允价值,可靠性,全面收益
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）11-0218-02
2006年2月15日,国家财政部发布了39 项企业会计准则,这39项企业会计则构成了我国当前的新会计准则体系.对比当前正在施行的企业会计准则,新企业会计准则发生了较大的变化,实现了我国与国际财务报告准则的实质性趋同, 这次新修订的《企业会计准则》对计量属性作出了重大调整, 不再强调把历史成本作为基础计量属性, 全面引入了公允价值、现值等计量属性.新准则规定了在金融工具、投资性房地产非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值进行计量.
1.公允价值的概念及特征
公允价值的概念：我国新颁布的《企业会计准则――基本准则》第九章第四十二条中,把公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.”我国会计准则委员会对公允价值的定义与之无甚差别, 都强调了公平交易.从公允价值的定义中, 可以看出其特征主要有以下几点:
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(1) 公允价值是在公平的交易中形成.
交易双方是自愿的、熟悉的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易.其交易金额是公平的,是双方共同商定、一致同意的价格.
（2）公允价值是一种计量观念.
不同的资产,在不同的情况下,其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式.同一资产在不同的时间、不同的地点、其公允价值也会有所不同.
（3）公允价值是动态的.
公允价值的形成具有受特定的时间和空间的约束,随时间和空间环境而发生变化,当然是公允性也会发生变化.所以立足现实是必要的,依据现实来判断其价值.
2.公允价值中常见的问题
公允价值的引入,是我国会计改革的一个进步,也是我国会计与国际化趋同的一个重要标志.从公允价值的发展历程来看,早在 1998 年,公允价值就出现在债务重组等具体准则中,后因不少公司利用这一规定操纵利润,于是认为公允价值是操纵利润的根源,2001 年会计准则修订时予以取消.此次新准则再次引入公允价值,数人赞同,也有不少人持否定意见.
2.1 公允价值的可靠性和相关性
对公允价值最大的争议就是其可靠性和相关性.许多学者
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2.2 公允价值成为操纵利润的工具
新准则规定了在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用公允价值进行计量.许多人认为,公允价值的采用会加剧公司内部人控制现象,为管理人员操纵利润提供了方便.但是,我们必须认识到,导致利润被操纵并非政策制定本身有问题,而在于其使用者人为操纵造成的.财政部在本次准则的制定中慎之又慎,尽量避免了滥用准则情况的出现.如在投资性房地产准则中就明确规采用公允价值模式计量的,除该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得这一条件外,还应当同时满足下列两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息.可见并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值的,需要有严格的要求限制.这一点与国际会计准则相比是完全不同的,也是符合我国实际国情的.从这些例子我们可以看出,公允价值的应用是有严格的条件限制的.
3.公允价值自身的优越性
3.1 使得会计收益更加真实、全面
传统的会计收益是指来自已实现的收入和相对应费用之间的差额.而经济学的收益除包括会计收益外还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失.公允价值的使用正好可以弥补会计收益的不足,它更看重的是企业的经济收益,从而更加准确地披露企业的经营能力、偿债能力、现金流量以及承担风险的能力,更加真实合理地反映企业的财务状况和收益水平.
3.2 有利于企业资本的保全
企业若想持续的经营下去,取决于其耗费的生产要素是否能及时的得到补充.如果企业采用历史成本计量模式,那么在物价上涨的情况下,原来相应规模的生产能力在现有金额将不能购回.再如企业持有的固定资产或股票等,在市场环境变化后其内在价值将发生变化,在采用历史成本计量将高估或低估其价值.而采用公允价值计量将能有效地克服这一弊端,使企业资本得到保全.
3.3 符合会计配比原则
配比原则要求企业的收入与成本、费用在时间上和计量属性上都要相互配比.但我国目前的企业会计核算体系中收入是以市价来计量,成本和费用以历史成本计量,将劳动者创造的价值和由经济因素影响的价格混淆起来,势必造成企业真实收益的歪曲.而在收入和成本费用均按配比原则要求计量,就能克服这一弊病,使会计核算更加合理.
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3.4 公允价值计量属性可以提高财务信息的决策有用性
《企业会计准则――基本准则》在第一章第四条中规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策”.财务报告要达到上诉目标,就要保证财务报告的有用性和决策相关性.当价格上涨时, 以历史成本为基础的资产负债表中, 除货币性项目外, 非货币性资产和负债都会被低估, 这种报表不能揭示企业真实的财务状况, 对决策可能不相关甚至无用, 而公允价值与历史成本相比,能准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 能为信息使用者的经营决策提供更有力的支持.
4.公允价值在我国的应用
新会计准则中引入公允价值计量属性是适应我国经济发展实际的一次正确选择,也是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求,在一定程度上具有其历史必然性,因此,我们应以积极的心态去面对它、迎接它,各司其职,各尽其责,为公允价值的进一步推广使用培育更加良好的环境.由于其自身的优越性,使其能在我国慢慢推展开来.具体而言,主要有以下几个方面：
4.1 正确理解公允价值的涵义,从而对公允价值采取正确的态度
新准则中前四种计量属性各自的计量特征非常明显,它们之间相互独立泾渭分明,而公允价值的特征却相当模糊,它涵盖了前四种计量属性的各自具有特征,即在不同的情况下可以表现为不同的计量属性.在资产的购置时公允价值是历史成本；如果该资产存在活跃的交易市场,公允价值就是市场价格；如果资产未来现金流量的现值可以可靠的计量,那么公允价值就是该资产的现值.因此,公允价值本身并非指某一具体的计量属性,而是一个检验标准,体现的是一种计量观念.
4.2 完善市场经济体制,进一步提高证券市场的有效性
我国市场经济体制已经初步确立,为公允价值的运用奠定了环境基础.保证有一个公开、公平、有效的市场经济大环境.我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成良好的市场价格信息体系.而我国的证券市场经过十几年的发展和完善,在提高资本运作透明度,清理违规违纪行为,构建上市公司综合监管体系等各方面都有了很大的进步.财政部也不断的加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督和检查；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效鉴别的能力也有所加强,证券市场的有效性逐步提高.可见,如今的经济环境与以前是不可同日而语的,所以现在的市场经济环境初步奠定了公允价值运用的环境基础.
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4.3 提高会计、审计人员的职业道德水平和执业水平
会计人员要使职业生活更有意义、更有价值,首先必须树立正确的职业道德观,遵循会计职业道德规范,自觉提高专业品德修养,增强热爱本职工作的意识,讲求对事业的献身精神,维护会计职业的尊严,保持良好的社会形象.在新形势下,会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德.另一方面,就公允价值而言, 采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价, 采用估价技术, 要求会计人员具备较高的业判断能力, 这些条件客观地讲尚不具备,因此会计队伍建设刻不容缓.我们应加大对会计人员素质的培养,例如,定期开展一些再培训活动、鼓励会计人员完善自身的业务水平.
4.4 引入全面收益报表
在公允价值的披露方面,新准则引入所有者权益变动表,以反映构成权益的各组成部分当期的变化.这样不仅能为报表使用者提供全面的信息,同时也避免了利润表中收益的波动较大的问题.为了保持资产负债表和利润表之间的勾稽关系,建议根据我国的实际情况编制“全面收益表”,其基本思路是在以净利润为基础的传统利润表的基础上,增加一张反映企业一定会计期间全面收益信息的报表,并采取法定形式固定下来.这样能给会计信息使用者明确提供哪些是已实现损益、哪些是未实现损益,以及更加全面和有用的损益信息,有利于他们进行决策.
另外,伴随着资本市场的活跃和科学技术的迅猛发展以及公允价值在我国应用环境的进一步改善, 公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性, 也必会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量.
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