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公允价值的优越性很突出,可以很大程度上满足外部投资者对会计信息的要求.它不但符合了实物资本的保全理论,也符合了公司财务目标的普遍要求,我们可以通过公允价值提供相关性更强的财务信息,满足利益各方对会计信息的需求.当然,由于公允价值涉及到较多的估计、假设和判定等不确定因素,其技术本身难以被全面掌握,人为制造不实财务信息的情况也层出不穷.
一、公允价值的特征
公允价值的基本特征:（1）公允价值是一种市场评价.公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定.（2）公平交易产生的价格.交易主体为熟悉情况的、自愿的当事人,交易双方对特定交易的性质、特征、用途及计量日的市场状况都有相当的认识,而且交易是出于对己方利益最大化考虑,无外来压力的迫使,从而确保买卖双方能够在交易中各得其所.（3）非实际交易价格.公允价值是在”计量日所发生的一种价格确认或估计,是在缺少实际交易情况下的一种估价.估价可依据活跃市场报价、同类市场价格作出,也可使用估价模型作出.此时公允价值的运用必然需要引入除了市场之外的特定主体来作出判断、评价,显然会引起公允价值的操纵问题,影响公允价值的可靠性.
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二、公允价值的确定
2006年美国FASB发布了《公允价值计量》准则公告(SFAS157),与资产评估实务一样,对于公允价值的确定,SFASl57确定了市场法、收益法和成本法三种估价技术.（1）市场法依据相同或可比资产或负债的市场交易价格及其他相关信息进行估价；（2）收益法运用某些估价技术将未来多笔金额(现金流星)折现成当前单笔金额；（3）成本法使用当前重置一项资产的服务能力所需支付的金额进行估价(常指当前的重置成本).SFAS157要求使用适合环境、信息充分的估价技术进行公允价值计量,但没有具体指出在什么环境下应使用什么样的估价技术.因此,确定某一环境下估价技术是否恰当需要依靠判断.
1.成本法.成本法也称重置成本法.采用成本法确定重置成本的公允价值时,被计量的资产一般具备以下条件:(1)资产按原来用途继续使用,对未来的效用保持不变.(2)资产与所选参照物的实体特征、内部结构及其功能效用必须与重置的全新资产具有可比性.(3)资产具有再生性,如土地、石油、天然气等不可再生
资源一般不采用此方法.(4)资产具有贬值性,如珠宝、古董、文物不具有贬值性,一般不采用此方法.应用重置成本法的前提条件,决定了它的适用范围,即此方法适用于单项和整体资产价值的确定,最适用于无收益且市场上又无参照物的资产.当以上条件具备时,某项资产或整体资产的重置成本和成新率根据公式可求得,以重置成本来计量的公允价值就可以实现了.
2.市场法.市场法也称现行市价法,如果该项目在活跃和流动的市场上交易,其市场报价可作为公允价值的最好依据.采用市场法计量的资产必须具备两个前提条件:（1）需要有一个充分发育的、活跃的、公平的资产市场.(2)市场上要有可比的资产及其交易活动,在市场上很容易找到参照物,相关指标、技术参数是可收集的.现行市价法一般适用于单项资产的计量,如交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等.如果具备了以上条件,则被计量的资产就能在市场上找到相同或相似的参照物,然后根据具体情况,对不同差异用参数进行调整,就可获得现行市价的公允价值.
3.收益现值法.然而,许多资产和负债没有来自于市场交易的随时可观察的价值.FASB强调市场缺乏活跃性,或公开市价不能表现公允价值,或在公开市价无法取得的情况下.可通过估价技术来确定公允价值.“在会计中的初始确认和初始计量中运用现值的唯一目的是估计公允价值.换句话说,现值应该能够捕捉到一些要素,这些要素综合起来将形成公允价值.”采用收益现值法确定公允价值,被计量的资产必须具备两个条件:(1)资产所有者的未来收益,必须能以货币计量,换言之,必须是能用货币衡量其未来收益的单项或整体资产；(2)预期收益具有连续性,资产必须是能够独立、连续获取收益的资产.总之,只有能定量地计算出未来收益和风险的资产,才能应用收益现值法.当这些条件具备时,就可以确定收益额和折现率,然后根据公式求得不同情况的现值.
三、我国公允价值计量在会计准则中的体现
为了与国际会计准则趋同,2006年2月,我国财政部颁发了包含1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系.新会计准则体系最大特色之一,就是再次采用了”公允价值”计量属性.新会计准则的改革主要体现在公允价值、金融工具、资产减值、企业合并、递延所得税和分部报告等几个方面,其核心就是公允价值在这些部分的应用.它要求企业”以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告”,就是对一些变现能力强或变现可能较大的资产可以按公允价值计算,采用报表披露日的价格,对财产进行重新估价.在我国新会计准则体系中,涉及会计要素计量的有30个.其中有17项准则程度不同地运用了公允价值计量属性,主要体现在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等领域中.具体运用情况如下:存货的初始计量；长期股权投资的初始计量与后续计量；固定资产的初始计量；生物资产的初始计量与后续计量；无形资产的初始计量；非货币性资产交换；企业年金的初始计量与后续计量；股份支付的初始计量与后续计量；股份支付的初始计量与后续计量:债务重组；收人的计量；政府补助的初始计量；金融工具确认和计量；金融资产转移；套期保值以及首次执行企业会计准则等17项准则.
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四、公允价值在财务会计中的应用现状
伴随着经济全球化的深入发展,在经济环境、法律环境等因素允许的条件下,对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等,我们一般可采用公允价值的模式来进行后续计量,但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型,初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准.就目前而言,公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战.由于很多情况下现行成本和市场价格的不稳定性以及很多资产和负债的现行成本和市场价格无法确定,公允价值的计量成本较高,难度也较大.不同于传统的历史成本模式,公允价值会将经济市场中的波动都反映在财务报表内,这也直接导致财务报表使用者需要的企业基本财务状况、企业盈利能力指数、资产负债率等相关的决策信息上下波动甚至导致信息失实.
公允价值的大量应用使银行、金融等行业的监管都受到影响.由于目前我国在金融市场还不是很发达,在这些行业中使用公允价值不但加剧了资本的上下波动,还会使各项经济指标的变化幅度增大,因此,政府相关部门对这些行业进行监管的难度也会相应的增加.
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五、加强公允价值在我国财务会计中应用
当前我国财务会计中公允价值的应用还远不及国际上对公允价值的应用那么普遍,要想在公允价值的应用方面早日实现与国际的接轨,我们在很多方面还有待加
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1.建立健全公允价值应用的市场经济体系.作为市场经济的直接产物,公允价值的计量主要依靠市场价格.市场价格是公允价值的基础,具备客观性强、可靠性程度高、方法简便等特点.为了取得更为客观、直接的市场价格,我们应当通过原料生产、二手交易等各级市场的培养来建立健全当前的市场经济体系,完善适合公允价值应用的市场条件.另一方面,随着证券价格、利率等方面市场化进程的加快,各种金融工具的价格也在加快市场化,与金融衍生品相关的公允价值计量环境也就得到相应的改善.
2.规范实施公允价值计量的具体操作.正如前文中所说的,公允价值的计量还存在一定的可靠性风险,要加强财务会计中应用公允价值的可靠性,我们就应该尽快出台公允价值的具体操作的规范,对公允价值中有关现值的确认、相关计量以及报告等事宜进行详尽的约束.本着成本―效益原则,将全面收益的概念引入公允价值的报告和披露程序中,严格按照公允价值的相应原则组织编制全面收益表,在不完全放弃使用历史成本计量的同时适度应用公允价值.对金融工具的重分类规则进行完善,并且规范公允价值的计量顺序的调整,对公允价值各个具体操作步骤进行全面有效的规范.
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