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摘 要 :因素分析法是财务分析中非常重要的一种分析方法.在举例分析利用因素分析法评估医药公司综合业绩的基础上,探讨了因素分析法在医药公司会计改革中的应用领域,分析了正确使用因素分析法促进会计改革应注意的问题.
关 键 词 :财务分析,财务管理,因素分析,会计改革
当前会计改革与发展的基本目标是建立与社会主义市场经济体制相适应、与国际惯例接轨的会计体系.这要求各个行业的会计改革既适应国内外经济环境变化的要求,还要适应行业自身的特点.医药公司的会计改革就是加强财务分析,挖掘内部潜力,提高资金的使用效率,加速资金的周转,提升公司的社会价值和经济价值.如何客观、合理地评估医药公司的社会价值和经济价值成为会计改革直接面临的问题.为了有效评价医药公司的综合业绩,往往需要借助多个财务指标,通过因素分析法等技术手段来确定各个财务指标对综合业绩的影响程度.因素分析法即在几个相应联系的因素中,以数值来测定各个因素的变化对总差异的影响程度.考察因素分析法在医药公司会计改革中的应用,有利于会计工作中更有效评估公司业绩,给投资运营提供一个准确的参考,引导企业的经营方向.
一、采用因素分析法评估医药公司综合业绩
关于医药公司的综合业绩评估,往往认为用于评定过程的财务指标越多,评定结果越客观.但是尽管较大的样本和多个变量会提供比较充分的信息,却同时会使分析变得更为复杂,而且有些指标之间存在一定的相关性,这样会在给各指标赋权重时出现一定的偏差.采用因素分析法则可以有效地避免上述问题.
因素分析法是从数量上确定一个经济指标,逐一考察其所包含的各个因素的变动对计划中被影响指标的作用大小.首先计算出各因素的实际数与计划数的差异,再按照一定的替换程序,依次计算出各因素变动对计划完成的影响程度,汇总各因素的影响程度即为该指标的总差异.因素分析法是用少数几个随机变量来描述众多变量间的协方差关系.这几个随机变量通常被称为因子,把通过几个因子的方差贡献率作为权重来构造综合评价函数.这样就能够简化众多原始变量及有效处理指标间的重复信息,致使评价结果具有很强的客观合理性.例如,以医药公司财务为例,对参与评定的财务指标值利用计算机统计软件进行旋转,得出每个指标或因子载荷值表.情况可能如下:第一主因子可能包含每药种收益、应收帐款周转率、总资产周转率、资产利润率、净资产收益率、净利润率,并且载荷值较大,这些指标反映了公司的销售和盈利能力,可称其为销售和盈利因子.通过计算它对全部初始变量的方差贡献率,来评价医药上市公司综合业绩. 第二主因子可能包括流动比率、速动比率、权益增长率、资产负债率.如果在流动比率、速动比率上的载荷值较大,这反映短期偿债能力,如果在资产负债率上的载荷值也较大,这个指标主要反映长期偿债能力.权益增长率主要反映公司的增长能力.第二主因子为偿债成长因子对综合业绩评价有重要影响..当医药公司的综合业绩好时,债务结构应该比较好,长期和短期偿债能力都比较强.第三主因子在每药种收益、每药种可分配利润、每药种净利润上的负荷值较大,这说明每个药种的能力因子.应考察每个药种对全部初始变量的方差贡献率.第四主因子在存货周转率的负荷值较大,它主要反映了公司的变现能力,可称为流动因子,在主营收入增长率的负荷值也较大,它主要反映了主营业务收入所占的比重,可称为主营因子.
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通过上述因素分析的案例可以看出,应用因素分析法很好地解决了多指标下的综合业绩评价问题.这有利于在财务分析和管理中,考察事物的内在联系,使多变量的复杂问题变得易于研究和分析,抓住主要问题.
二、因素分析法在会计改革领域的应用
除进行公司综合业绩评价外,因素分析法作为一种技术手段,可以广泛应用于公司会计改革的许多方面.一是分析医院财务状况.尽管现代财务分析的重心由外部分析转向内部分析,但是外部与内部财务分析有着共同的要求,即揭示出企业的经营趋势、资产与负债,及资产与所有者权益之间的关系、企业的盈利能力等.二是进行决策的风险评价.借助于环境因素、技术因素、市场因素、财务因素、决策者因素、组织管理因素等指标,利用信息技术提高预测和规避风险的能力,其决策将更多地依赖最新最快的适时信息,进而提高资金和存货储备的准确性,节约资源和降低经营成本. 三是医院财务管理.借助因素分析法,考察整个医疗服务活动的各个方面的运行情况.可以进行管理效率分析,包括流动资金周转次数、应收账款周转率、病床使用率的分析.四是进行专题分析.则是随着市场经济的发展,医药公司将会遇到许多新情况、新问题.企业和外部信息使用者可根据自身的特点,采用因素分析方法,利用公司经营的财务数据,结合特定的目标有针对性地进行一些专题分析.如公司财务信息质量分析、资本资产结构优化分析等.
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因素分析法在医药公司会计改革中具有重大的应用价值.首先使用因素分析法有利于防止医药公司投资失误.在医药公司拟投资问题决策时,由于各种各样的原因,可能会导致投资失误.例如随着医药公司投资增多,就不可避免地关注新药问题.由于新药理论上不仅承担了研发过程中的高风险,而且也承担产品上市后全面服务的责任,新药生产厂家不只是价格接受者,更多情况下是市场定价.而且药品又属于社会需求变化不大的商品.这说明用社会平均成本为基础制定新药价格显然是行不通的,价格中必须考虑研发成本,体现优质优价.借助于因素分析法,可以探索新的投资是否反映了这一规律,这决定投资是否会长期有益.其次,因素分析法应用于财务管理,有利于构建财务业务一体化系统.因素分析法是以分析财务指标间的逻辑关系为前提的,在医药公司采用因素分析法,有利于实施分层分级管理的企业财务管理制度和会计核算办法,有利于目标利润、成本、费用应层层分解,从而充分发挥人力、物力、财力的作用,做到高效率的运营.
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三、对医药公司会计改革的启示
1.确立效绩评价财务指标的临界值
所谓企业绩效评价指标的临界值就是国家规定的最低标准.由于不同行业的运行过程各有其特点,应根据相关的会计理论和所属行业的经验确定合理的绩效评价指标临界值.例如,按照企业效绩评价的有关规定:当净资产为负值时,净资产收益率和资本积累率两项指标和初步评价得分均按“0”分计算,资产保值增值率、经营亏损挂账比
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2.确立财务指标之间的关系
从理论上假定财务指标之间的关系是进行因素分析的前提.因素分析法仅仅是数据分析的技术,是为解决具体问题服务的.因素分析法使用前必须对所要解决的问题有一个假定性设想,以确定财务指标之间的影响与被影响的因果逻辑关系.一般可以用净资产收益率(即投资报酬率)财务指标值的高低直接影响评价结果的好坏.以从偿债能行归纳汇总力和变现能力来分析主要有资产负债率、流动比率、速动比率.以流动资金周转次数、应收账款周转率等来分析医院管理效率,以人均业务收入、固定资产收益率、人员经费占总经费比例、管理费用占总费用比例等来分析医院财务效益.
因素分析法的正确使用需要注意几个问题,即因素分解的相关性,因素替代的顺序性,顺序替代的连环性.例如,确定各个影响因素之间是否是彼此独立的.在分析指标的内涵前提下,确定各因素是否存在显著的逻辑顺序.因素分析应该按照逻辑顺序来排列各个因素.各个因素的顺序往往能反映公司运营各个环节的情况.
3.改变财务管理观念
当前,市场信息瞬息万变,使任何市场主体的利益具有不明确性.为适应市场经济的要求, 管理人员和财务人员要有风险观念和利润最大化观念.需要利用因素分析法迅速掌握关于分析指标的最重要因素,加强对收入、成本、费用等指标的控制,加强利润的考核和资金的管理,把有限的资金合理利用到经营中去, 实现资金运动的良性循环.
4.关注财务数据失真问题
医药公司的数据及其指标值随着时间的推移可能会发生较大的变化,如果在因素分析中没有关注这些变化,可能导致财务分析与评价失真.例如关于最佳库存方案的因素分析中,应积极采取实时库存量查询.根据业务发展需要, 自动记录相应库位药品及库位的变更,通过库存盘点, 及时调整库存数据使帐、物、存一致,通过人库、出货及库存数据的分析提供最优的库存方案, 以期最有效地利用现有的仓库资源,这样的因素分析才有效率.
参考文献:
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(作者单位:山东省立医院)
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