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一、财务报告的发展与变化回顾
1.财务报告理论的发展与变化回顾
（1）确认
早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费用的分配.在股份企业出现以前,往往采用收付实现制来确认收入和费用.那时确认的惟一标准是看有无现金流入（收入）和流出（费用）.后来,由于出现委托和代理关系,为了正确反映和评估在某一期间的受托责任,就产生并广泛运用了权责发生制.然而权责发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生来说的.它提出了确认收入和确认费用的新标准.这个新标准不再是看有无现金收付,而是看权利与责任是否发生.为了实现权责发生制的要求,又形成了应计、递延、分配和摊销等四个特殊的会计程序.权责发生制使财务会计处理和报表的编制较前复杂,当然所获得的收益数据也较前更为相关与可靠.随后,FASB在1984年12月发表的第5号财务会计概念公告“在企业财务报表中的确认和计量”中第一次提出确认的完整定义以及确认的四项基本标准,并根据确认的定义把确认的过程分为“初始确认”、“后续确认”和“终止确认”三个步骤.FASB的这一见解为各种新兴经济工具在表内予以确认、计量或者在表外进行披露开辟了一条重要的新思路.
（2）计量
财务报表是以复式簿记、权责发生制和历史成本属性为基础,因此人们又把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计.随着20世纪70年代末至80年代初美国出现的通货膨胀,以及90年代以后衍生金融工具的迅速发展,除传统的历史成本计量模式之外,先后出现了现行成本、现行市价、可变现净值和公允价值计量模式.正如FASB第5号财务会计概念公告所说：“当前,财务报表中报告的各种项目,是用不同属性来计量的.这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来决定.”因此,到目前为止,我们对财务报告中的计量可以看到下列变化:由早期以历史成本为主到几种计量属性同时并用,再到当前倾向于采用公允价值.不难看出,计量属性是随着经济环境的发展而不断变化更新的.
（3）报告
早期的财务报表,是直接根据日常记录编制而成.报表的内容就是表内的项目,项目也仅仅是会计科目的重新分类、汇总和排列.随后,为了提高报表的易懂性和可使用性,又增加了表外附注和附表,当然也同证券监管机构（如SEC）对上市公司的报表提出补充的披露要求也是分不开的.对于表内和表外的区分,FASB于1978年发表的第1号财务会计概念公告对此进行了解释：当前实务中的财务报表应当称为财务报告；财务报告等于 财务报表＋其他财务报告.财务报表需要由注册会计师审计,而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅,有的甚至可以既不审计也不审阅.对于财务报表和附注的关系,FASB认为：在财务报表表内表述是确认；用附注、其他附表、其他报告手段进行表述,应被认作是披露.这样,附注和其他财务报告披露的内容、形式及其表述就获得了较大的自由空间.
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2.财务报告及种类的发展与变化回顾
（1）报表的种类不断增加
早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种.20世纪60年代中期增加了财务状况变动表,到1987年被现金流量表所取代,成为第三财务报表.1997年,美国又发布“报告财务业绩”的第133号财务会计准则公告,提出企业可增加“全面收益表”作为第四财务报表.
（2）财务报告的内容和形式不断改进
首先,覆盖面逐渐扩大.原有的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果和现金流量的变化.后来,由于控股企业的出现使得控股企业除编制本身的财务报表外,还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表.同时,对于一个大规模、多分部的企业而言,又要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告.
其次,时间间隔逐渐缩短.传统的财务报告一年报告一次,属于年度报告.为了提高报告的及时性,后来,在年报之外,又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为“中期报告”的财务报告.随着互联网的发展,将来信息的报告将越来越快,时间间隔越来越短,现在已开始在网上发布实时信息,进行数据的实施传递.
最后,内容越来越丰富.第四报表较好的弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷.长期以来,西方会计界对编制损益表都声称坚持“满级损益观”而不是建立在当期经营业绩基础上,但实际上对可赚得却未实现的收入,往往绕过损益表,而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分.这种做法,实际上压低了企业当期所确认的全部损益,违反了满计损益的原则.第四财务报表即全面收益表,所报告的企业财务业绩包括了所有已确认的损益（不论是否实现）.这种业绩报告,才真正体现以满计损益为基础的收益表.
二、对现行财务报告的批评
尽管企业的财务报告是随着环境的变化而在改进,并根据使用者日益增长的需要做了若干创新.但迄今为止,使用者对财务报告还是很不满意的.有人则对财务报告的有用性似乎在加速地降低而表示担忧,早在1975年,英国ASSC发表的“公司报告”和1991年英国ICAEW和ICAC联合发表的“财务报告的未来模型”,就先后深刻而全面地揭示了现行财务报告的缺点.1994年美国AICPA在“改进企业报告――面向报告用户”中也指出了现行财务报告的不足.综合各方观点,财务报告有待改进的方面概括如下：
1.由于环境的加速变化,要求企业披露更多的、面向未来经营发展的关键性信息.但是,现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求,而计量也主要限于货币量度.这样就使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外.
2.若要交易或事项要得到确认并在财务报表内表述,其基本前提是它们必须是已经完成,至少是已经发生的.每一项符合确认要求的报表要素,在它们的定义中都明确规定属于过去的交易、事项所带来的结果.这样,整个财务报表的信息必然面向过去,而不可能面向未来.
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3.虽然各种计量属性同时并存,但在财务报告中,是成本而非价值反映现代企业的经济活动.而使用者（特别是投资人）最为关注的却是企业价值的创造和增加.而现在,财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值,它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量.
三、对现行财务报告的改进
FASB在2001年关于“改进企业报告――对增进自愿披露洞察”这一研究报告分析了可能正在改变企业环境的关键作用力量,包括全球化、所有权分散、企业资产构成的变化等.对于财务报告使用者所产生的新的信息需求,笔者认为应对以下几方面予以改进：
1.应当突破传统的财务报告模式,提供不一定用货币量度,但却非常有用的信息,改进和扩大信息披露；
2.除了保存有用的历史信息外,应鼓励企业披露更多的预测信息并尽可能多地进行自愿披露；
3.尽管成本信息具有极大的相关性和可靠性,但企业价值的创造与变化的信息可能更为有用；
4.尽可能及时提供财务报告和会计信息,必要时可以缩短财务报告提供的周期,如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告,简化年度财务报告等；
5.对新兴金融工具,应予以单独披露；若存在着多个企业分部,应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告；
6.要尽量注意“效益大于成本”这一约束条件,在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时
财务报告方面有关论文范本
参考文献:
[1]查特菲尔德:会计思想史.中国商业出版社,1989年
[2]劳伦斯A温巴奇:九十年代的财务报告：势在必改.会计研究,1997年8月
[3]葛家澍:会计学导论.立信会计图书用品社,1988年
[4]葛家澍:纵论财务报表模式的改进.财会月刊,1998年6月
[5]廖洪:会计理论及其应用分析.中国审计出版社,2001年1月
[6]葛家澍:财务会计理论研究.厦门大学出版社,2006年
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