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摘 要：建筑行业的特殊性决定了营业税改增值税对其影响是多元化的.首先分析我国营业
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关 键 词 ：营业税；增值税；建筑业
一、引言
在财政部和国家税务总局下发了营业税改征增值税试点方案之后,明确规定建筑行业的企业也需要采用增值税的计税方法,因此所有建筑公司发生的应税交易都必须按照全部收入的11%缴纳增值税.这就改变了长期以来建筑行业缴纳营业税的局面.对于建筑公司而言,如何应该把握变革带来的机遇和挑战成为迫切需要解决的难题.
二、我国营业税改征增值税的原因分析
在我国当前的税制结构中,最为重要的两个流转税就是增值税和营业税.长期以来,这两给水中在我国都是分立并行的,但是随着市场经济的深入,传统的根据行业划分税制的方法,其弊端和缺陷已经严重显现.两个税种的分立执行不仅扭曲了经济运行,更是严重阻碍了经济结构的优化.因此,此次营业税改增值税的做法,首先消除了在生产各个环节重发征税问题,并且传统的间接税制带来的转移价值问题也得到了很好的解决.其次,传统的两个税种并行的做法破坏了增值税的抵扣链条,此次改革能够很有效地完善增值税的抵扣环节.再次,以往我国第三产业是被排除在增值税的纳税人范围的,这不仅对于企业的生产和投资决策产生了严重的扭曲作用,更是阻碍了整个行业的可持续发展.因此,此次改革在一定程度上也能促进市场公平.除此之外,随着市场经济的深化和技术的进步,商品和服务的界限也已经日益模糊,这就导致很难确定适用于哪一种税种,因此营业税改增值税的做法也有益于简化税收管理.综上所述,我们可以看出,营业税改增值税是势在必行的.
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三、对于企业税收负担的影响
建筑单位的人工费用大约占到工程总造价的20%～30%左右,并且建筑公司的劳务用工人员主要来自于劳务公司或者农民工,其劳务收入却是按11%计征增值税销项税,并且没有进项税额可抵扣,这就造成和原来的3%的营业税相比,明显增加了8%的税负；另一方面,地处偏远地区的项目,由于很多施工材料需要从当地的个体工商户、小规模企业等单位购买.这些单位的经营活动与会计核算很可能不规范,可能出现无法开具增值税专用发票.再加上建筑企业的建筑材料发票的数量巨大,发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长.进项税额要在180天内认证完毕,这就造成工作难度大,给建筑企业带来了一定的压力.这些因素也会影响建筑企业的可抵扣成本占收入的比重,在短时间内加大企业的税收负担.但是从长远来看,随着营业税改增值税的全面开展和深化,市场调控能力、政府监管能力以及企业的协调能力都会逐步提高,这使得企业适应能力提高,从而进一步降低企业的税收负担.
四、对会计核算的影响
对于建筑企业而言,其建筑材料以及其他物资的好用大约占到企业建筑成本的60%左右,而这些内容都是属于增值税的征税范围,那么这些物资材料就需要在各个流转环节缴纳相应的增值税.但是从另一方面分析来看,按照税法的规定,建筑企业也属于营业税征税的范围,施工企业并不是增值税的纳税义务人.因此,其买进的一些建筑材料和物资并不能抵扣进行税额；而在进行营业税的计算时,却要以含增值税的外购建筑材料及物资的价款作为计税依据,按照这种方式缴纳营业税的话,则出现了重复征税的情况.重复征税加重了建筑企业的成本负担,降低了其竞争力.营业税改增值税后仅仅对于购进建筑材料的中的增值税部分进行征税,可以大大降低建筑企业的运行成本.
根据我国的企业会计准则的相关规定,建筑企业的建造合同由固定造价合同与成本加成合同构成.首先,针对以固定造价合同为基础运行的企业,在会计核算时企业的需要确认的当期合同收入为合同总收入与累计完工进度的乘积然后减去以前会计期间累计已确认的收入,而需要在当期确定的合同费用则为合同预计总成本与累计完工进度的乘积,然后减去以前会计期间累计已确认的费用,最后当期需要确认的合同毛利则是当期需要确认的合同收入减去当期需要确认的合同费用得出.在实行了营业税改增值税之后,原来合同中所预计的总成本比之前的预算少了很少的一部分.而合同中所确认的收入需要则需要按总价剔除相应的增值税进项税额,但是当期需要确认的合同费用仅仅只剔除了部分增值税的进项税额,这就导致了当期的合同毛利与实行营业税改增值税之前的情形相比并没有很明显的恶化.其次,针对以成本加成合同为基础的建筑企业,其合同毛利则是由合同约定的成本为基础,然后加上以此成本为基数按照一定比例确定的工程价款.以修建一段铁路为例,该种合同的总价就是按照修建该段铁路的实际成本为基数,然后按照每公里加收500万元的比例.若是营业税改为增值之后,则要以营业总收入也就是合同的总价为基础,先要扣除实际成本费用中可以抵扣的进项税额和销项税额.值得我们注意的是,此时的实际成本费用中已经几乎没有可以按照相应规定能够抵扣的进项税额了.因此,与营业税没有改为增值税之前的情形相比,实际成本费用并没有少很多.这也进一步导致以该成本为基础的一定比例的费用会发生相应变化,从而使得实际的营业总收入与之前的状况相差无几.
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五、对建筑企业核心竞争力的影响
营业税改增值税之后,对于建筑企业而言则要按照11%的比例征收增值税.增值税属于价外税,因此这就导致建筑企业的收入比之前下降了11%,这将会很大程度上影响企业规模的扩大、企业信用评级的提升和融资的难易程度.例如,《财富》所公布的世界500强企业都是按照企业的营业收入排名的,在2011年公布的世界500强企业中,中国排在前三位的建筑企业分别是中国中铁股份有限公司、中国铁建股份有限公司和中国建筑工程总公司）,其排名状况分别为第95位、第105位和147位,这三个公司在2010年的营业收入分别是4117.16亿元、4284.97亿元、3163亿元,但是若按照营业税改为增值税的情形计算,则需要扣除相应的11%的税款,然后按照2010年12月31日人民币对美元的汇率折算的话,这三家公司的营业收入将会大大减少,直接的后果就是其在世界500强企业的排名将会下滑；另一方面,在会计处理过程中也会将购置的固定资产的11%从原价中扣除,这也会导致固定资产的净值下降,固定资产净值代表企业的核心能力,将会使得企业的资产结构发生相应变化.我们可以看出营业税改增值税之后,对于企业竞争能力而言对期内会产生部分影响,但是其长期影响是否有利于企业发展还尚未可知.
参考文献：
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