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[摘 要 ]文章通过对广西斯壮股份有限公司其他股权投资和撤资的时间、股权比例、所选择的会计核算方法及其对其他股权投资的计量和对投资收益的计算、投资转让等内容的分析,认为其他股权投资采用权益法可以均衡各期损益,影响其他股权投资这项资产的计量,影响转让时投资收益的确认.因此,作为一种会计方法――权益法的应用虽然有利有弊,但我们应该扬长避短,使权益法更好地发挥作用.
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[关 键 词 ]其他股权投资；长期股权投资；权益法
[作者简介]陆凤莲,广西经济管理干部学院讲师,广西南宁530007
[中图分类号]F421.36
[文献标识码]A [文章编号]1672―2728(2007)04―0085―05
一、广西斯壮股份有限公司其他股权投资的特点
投资,指企业为了通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产.投资分为短期投资和长期投资,而长期投资又分为长期债权投资和长期股权投资.长期股权投资的目的不仅在于获取投资收益,更重要的是通过长期投资影响和控制被投资企业的经营决策,或促进与其他企业经营上的联系,从而获得更大的利益.长期股权投资按投资的对象,分为股票投资和其他股权投资.其他股权投资是通过联营和合营的方式对其他单位进行投资.其他股权投资核算的方法包括成本法和权益法两种.这两种方法的主要区别在于被投资单位所有者权益变化时,投资企业是否在资产和损益中进行反映,方法的不同势必会造成企业资产计量和利润计算方面的差异.为了限制企业的盈余操纵,客观地反映企业资产和利润,规定了成本法和权益法的适用范围.对有表决权的投资,使投资者对被投资公司的财务和经营政策实施重大影响力,则其会计处理采用权益法.
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目前,我国上市公司大多数都拥有长期股权投资这项资产,广西斯壮股份有限公司(以下简称广西斯壮)是广西上市公司中,长期股权投资较多的公司,其长期股权投资的方式主要是以其他股权投资的方式进行,即除股票投资和债券投资以外的其他各种投资.公司从1997年4月份获准上市到2004年,累计对外进行的其他股权投资的单位多达17家公司,包括：广西航空有限公司、深圳傲龙宽频科技有限公司、南宁管道燃气有限责任公司、桂林斯壮微电子有限责任公司、广西斯壮通讯有限责任公司、广西斯壮房地产开发有限公司、上海壮虹房地产开发有限公司、南宁斯壮物业管理有限责任公司、广西斯壮矿业有限公司、广西斯壮城市综合开发有限公司、西安文华信通科技股份有限公司、广西斯壮鹏丰房地产开发有限责任公司、广西佳园房地产有限公司、广西金湖投资有限公司、广西斯壮房地产投资有限公司、广西黑五类食品股份有限公司、南宁明秀建筑装饰材料市场有限责任公司等,原始的投资额累计约4亿元.广西斯壮其他股权投资的特点主要包括：
1．其他股权投资是企业主要的资产之一
从表1可以看到,广西斯壮的其他股权投资余额从上市起,除2001年下降外,其余均较前一年逐年增加.其他股权投资占净资产的比重在39.92％以上,最高年份2004年为99.61％,这一指标说明公司自有100元资金,则对外投资99.61元；其他股权投资占总资产的比重由1997年的23.41％增加到2004年的44.87％,即广西斯壮近四分之一以上的资产为其他股权投资.
2．投资和撤资比较频繁 长期股权投资是指投资期限超过一年或一个营业周期以上的各种股权性质的投资.从表2可以看到,广西斯壮截至2004年投资时间在1～3年的有11家企业,4～6年的有4家企业,超过6年的有2家企业.其中,广西佳园房地产有限公司2003年7月投资,12月转让股权、收回投资,投资期限不足一年.
3．被投资单位盈亏变化幅度大.各单位亏多盈少,总体有盈有亏
据广西斯壮2004年的报告认为：广西斯壮其他股权投资的单位盈利的仅为广西航空、斯壮物业管理和广西金湖投资,其他单位均为亏损公司.
二、广西斯壮股份有限公司长期股权投资核算方法的选择
目前,我国相当部分企业对长期股权投资采用了实质控制权和持股比例双重标准,并依据投资企业对被投资单位的影响程度将长期股权投资分为四种类型：(1)控制；(2)共同控制；(3)重大影响；(4)无控制、无共同控制且无重大影响.实质控制权强调有权决定一个单位的财务和经营政策,并能据以从该单位的经营中获得利益.当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响时,投资
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广西斯壮按照持股比例方面的标准即定量标准选择会计方法对其他股权投资进行核算.
1．持股比例在20％以下(含20％)时.采用成本法
其中,对南宁管道燃气有限责任公司投资是始于1998年,筹建期间,持股比例为85％；2000年,出资980万元收购南宁市政发展有限公司所持该公司15％的股权,使南宁管道燃气有限责任公司成为广西斯壮的全资子公司；2001年,出售南宁管道燃气有限责任公司80％的股权4800万股给深圳威特投资有限公司,持股比例降至20％.对于深圳傲龙宽频科技有限公司的投资是在2000年,当时的股权比例在75％；2002年,广西斯壮以低于账面价值转让该公司55％的股权,股权比例降至20％.2000年,对南宁斯壮物业管理有限责任公司投资,原投资比例为95％,2002年由于该公司增资扩股,持股比例降至10％.按照《具体会计准则6――投资》(2001)第21条规定：“投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应中止采用权益法”,广西斯壮分别在2001年和2002年对南宁管道燃气有限责任公司的投资、深圳傲龙宽频科技有限公司和南宁斯壮物业管理有限责任公司的投资核算由权益法改 为成本法.
2．持股比例在20％以上时,采用权益法
广西斯壮对上述投资采用权益法核算其他股权投资,每年根据上述被投资单位当年实现的净利润(净亏损)调整长期股权投资账户和投资收益账户.
三、广西斯壮股份有限公司其他股权投资核算方法选择的会计结果
会计政策对会计信息的影响是客观存在的.广西斯壮合法的投资活动、符合规定的会计核算方法,对会计信息的披露产生很大的影响,具体表现为：
1．对各期资产计量的影响
在权益法下,公司“其他股权投资”这项资产最初以投资成本计价,以后根据投资公司享有被投资单位所有者权益份额的变化对账面价值进行调整.具体调整包括：(1)股权投资差额按一定期限平均摊销,调整长期股权投资账面价值.股权投资差额是指投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额.初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年的期限摊销,摊销时的核算是减少长期股权投资这项资产,减少投资收益；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年的期限摊销,摊销时的核算是增加长期股权投资这项资产,增加投资收益.(2)当被投资单位实现净利润或发生净亏损时,调整长期股权投资的账面价值.取得被投资单位股权后,如果被投资单位当年实现净利润,投资企业按所占被投资单位的利润的股权份额确认投资收益并增加长期股权投资的账面价值；被投资单位当年发生净亏损,投资企业按所占被投资单位的利润的股权份额确认投资损失并减少长期股权投资的账面价值.(3)收到或应收当期股利冲减长期股权投资的账面价值,不计人投资收益.(4)对因资产重估、接受捐赠或外币折算等原因导致的被投资单位的所有者权益变化,投资企业应按股权比例调整长期股权投资账面价值.
2．对各期利润的影响
在成本法下,长期股权投资的“投资收益”包括投资之后被投资单位累积实现的利润中宣告分派的利润或现金股利.在权益法下,长期股权投资的“投资收益”包括这项资产最初以投资成本计价,以后根据投资公司享有被投资单位所有者权益份额的变化对账面价值进行调整.具体调整包括：(1)股权投资差额按一定期限平均摊销,计人损益；(2)当被投资单位实现净利润会发生净亏损时,调整投资收益的账面价值.
3．对处置当期投资收益的影响
处置投资时,投资的账面价值与实际取得价款的差额,确认为当期投资收益.在成本法下,长期股权投资账面价值始终反映投资成本,在权益法下,长期股权投资账面价值会随着被投资单位所有者权益的变化而进行调整,因此,处置当期的投资收益会有所差异.
综上所述,有效市场认为只要公司披露其所选择的会计政策,投资者都能作出必要的计算以看清楚其所导致的报告净收益的差异.在有效市场条件下,只要不影响现金流量,可以采用任何会计方法披露会计信息.换言之,在市场不够有效的情况下,会计方法的选择就很重要.公司可以通过方法的选择、利用方法选择的规定调整资产负债表中的其他股权投资和利润表中的投资收益,并指导公司企业在政府管制的范围内开展业务.长期投资核算的权益法虽然在某些方面有悖于会计理论的基本概念,如果应用不当还有可能影响到投资者的资本保全；但权益法的应用符合现代企业制度建立过程中理顺产权关系的需要,从而也为传统的会计理论提出了新课题,即作为一种会计方法――权益法,虽然有利有弊,但我们应当学会如何扬长避短,使权益法发挥更好的作用.
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