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我国在出口退税及加工贸易政策方面采取的一系列措施（被称为“加工贸易新政”,以下简称“新政”）,对加工贸易特别是东部沿海加工贸易的发展产生了较大影响.本文试图对“加工贸易新政”及其影响进行分析,并对后“新政”时期的政府配套政策和企业对策提出建议.
一、“新政”出台的背景及原因
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自1978年第一份来料加工合同在珠海香洲毛纺厂签订以来,我国加工贸易进出口总额从1981年的25亿美元,增长到2007年的9860亿美元,增长了394倍.从微观层面看,加工贸易已成为我国企业参与国际分工的重要渠道,形成了符合国际市场要求的制造业平台.然而,加工贸易在发展过程中诸多问题凸现：
第一,加工贸易资源消耗日益严重.我国加工贸易生产主要依靠土地、劳动力、资金和其他资源的高投入、高消耗.据统计,从2001年至今,我国加工贸易进口额一直以每年13.1%的速度增长,使我国出口增长付出了高昂资源代价和环境成本,造成了严重的环境污染.一些外商将母国淘汰的、严重污染环境的甚至废物等洋垃圾,通过贸易与投资转移到我国继续使用,严重影响到了我国的空气、水源等生态环境.
第二,加工贸易区域发展不平衡.2006年中西部地区加工贸易出口额仅占全国的2.6%.当前,东部沿海地区受土地、能源、劳动力等要素成本上升影响,部分加工贸易产业特别是传统劳动密集型产业开始寻求转移；而中西部地区受产业配套、运输成本、物流效率、营商环境等多方面因素的制约,尚未具备承接转移的条件,也难形成东中西地区之间有效的传递和转移机制.
第三,加工贸易处于产业链低端.我国的加工贸易企业主要集中在最终产品的组装和低端零部
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第四,加工贸易的顺差过大.2001年至今,我国加工贸易出口额一直以每年12.1％的速度递增,产生过高的外贸依存度和巨额的贸易顺差,如2006年,我国加工贸易领域实现顺差1900亿美元,加工贸易顺差过大,导致外汇占款投放的基础货币增大,引发了人民币流动性过剩,人民币升值压力加大,影响了我国内外部宏观经济的平衡,引起了我国和外国尤其是美国和欧洲的贸易摩擦加剧.
为全面地解决上述问题,国家出台了“新政”.因此笔者认为“新政”的调控目的不是对加工贸易进行全盘限制,而是为了促进加工贸易与我国经济的协调发展,即在近期内致力于解决贸易顺差增长过快,以及由此引发的流动性过剩、人民币升值压力及贸易摩擦问题；中期目标是优化出口商品结构,抑制低附加值、高能耗、高污染出口产品的过快增长,鼓励企业更深地嵌入国内经济,推进加工贸易的转型升级；远期目标是实现经济增长方式的根本性转变和经济的可持续发展,促进中西部经济的大发展等.
二、“新政”的内容及特点
(一)“新政”的主要内容
2007年出台的“加工贸易新政”主要内容如下：
第一,进一步取消了 553 项“高污染、高耗能、资源性”产品的出口退税；将 2268 项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率降低至13%,11%,9%和 5%；将10项商品的出口退税政策改为出口免税政策,主要包括：花生果仁、油画、雕饰板、邮票和印花税票等.
第二,针对资源性产品加征出口关税.对资源性产品,特别是钢铁、煤炭和其他的矿类能源产品加征出口关税.同时,在原有的限制类目录上新增了1853 个商品税号,占全部海关编码的15%.
第三,在东部九省实现“两区”（保税区和出口加工区）外开展限制类加工贸易的企业需要根据海关的管理级别按照进口关税和进口环节增值税之和缴纳 50%或 100%的保证金；而在“两区”之内及以深加工结转方式开展加工贸易,以及中西部地区加工贸易企业不需要实行保证金实转.
第四,东部地区新设立的外贸企业,将不予批准进行限制类商品加工贸易业务.
第五,非鼓励类产业的企业生产直接出口的产品所需进口的设备不再允许减免税进口.但是,用于加工贸易出口的不作价设备经过批准仍然可以保税进口.
此外,在“新政”实施的同时,国家实行统一内外资企业所得税税率税制改革,同时国家加大环保治理、提高企业用于环保的成本,提高工业土地使用成本,出台《新劳动合同法》,进一步规范劳资关系等.
(二)“新政”的主要特点
与前几次加工贸易政策相比,此次“新政”具有几个显著的特点：
第一,调整范围广、力度大.这次加工贸易政策调整调整的出口商品涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具等劳动密集型产业,共计1853个十位商品税号,占全部海关商品编码的15％,禁止类涉及184项,出口退税涉及2268项,则占海关税则中超过全部产品总数的30%1.
第二,调控商品有针对性.这次加工贸易政策调整,从出口商品结构来看,影响金额最大的是纺织纱线、织物及制品,而影响范围最广的是塑料制品.进口商品结构来看,影响金额最大的为钢材、纺织纱线和织物及制品、初级形状的塑料.
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第三,东西部差别对待,“区内区外”差别对待.“新政”规定,中西部和“两区――保税区和出口加工区区内”企业不列入此次受限制类商品目录范围.同时,“新政”规定2007年7月23日前未获得外贸权的东部企业,不予受理其开展限制类商品加工贸易业务申请等.
第四,实施速度快.这次加工贸易政策实施时间紧,落实速度快.出口商品退税率调整不设“过渡期”,而加工贸易限制类商品此次仅设一个月的“过渡期”,实属历次调整所罕见.
第五,通过实施“出口限制”进行调控.与前几次通过“进口限制”的调控方式不同,这次是通过实施“出口限制”进行调控.此次调整,主要针对加工贸易链下游的“出口品”进行限制,通过对这类的“出口品”在数量上进行“限制”,进而影响我国整个加工贸易结构.
第六,国内结转出口和货物实际离境出口区别对待.此次改革的限制类涉及商品的台账实转只是针对货物实际出境的出口,而对形式出口部分――产品深加工结转并不实行保证金实转,就是为了鼓励企业更深地嵌入国内经济,增加在国内的增值.
三、对“新政”的几点看法
第一,从长期来看,“新政”的出台对促进我国经济可持续发展和加工贸易健康发展具有很强的实践意义.在出口退税政策调整和增加加工贸易限制类目录的双重作用下,会进一步淘汰一批规模小,资源消耗大、污染性强、经济效益差的加工企业,使得加工行业内重新洗牌,促进加工贸易产业升级转型,有利于缓解加工贸易产业顺差增长,优化加工贸易产业出口结构,提高生产要素使用效率,有利于行业中采用先进技术、先进管理的企业,有利于保护环境、资源节约型的企业.但是,从短期来看,“新政” 增加了加工贸易企业运营成本,将对中国出口造成较大冲击.如据统计,此次调整东莞涉及加工贸易企业3054家,占全市加工贸易企业总数19.8%,就保证金实转来说,东莞企业将为此每年支付超过27亿元.如据海关统计2,2008年以来出口增速减缓的趋势明显,一季度出口总值 3059亿美元,增长21.4%,低于去年同期6.4个百分点；进口2644.8亿美元,增长28.6%,高出去年同期9.4个百分点；累计贸易顺差 414.2亿美元,比去年同期下降10.6%,净减少50.2亿美元.
第二,加工贸易发展造成的巨额顺差是导致中国内外部经济不平衡的主要原因之一,但是笔者认为对于解决巨额顺差和外汇储备及人民币流动性过剩问题,从如下几方面来完善相关措施,效果会更好：一是逐步放松对外汇的管制,实现企业的自愿结售汇,政府不一定非要求企业将外汇上缴,可以让商业银行和企业成为持汇主体,最终建立有我国特色的外汇市场.二是现阶段可以成立国家外汇投资公司,使外汇保值增值,也可以放贷给私营企业或其他机构锁定投资收益率.三是对于贸易顺差造成的外汇占款,可以通过央行发行票据从商业银行回购现金的办法控制人民币的流动性过剩.四是加大进口,无论是加工贸易和一般贸易,在人民币升值的背景下,都可以适当提高资源品包括石油、铁矿石等以及高新技术设备的进口量,缓解经常账户的顺差压力.
第三,笔者认为“将 2268 项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率降低至 13%,11%,9%和 5%”,在短期内或许能够缓解我国国际贸易摩擦,但是将对我国政策的延续性及经济的长期发展造成不良影响.出口退税率的下降降低了加工贸易企业国内采购的热情,削弱了加工贸易企业和国内经济的联系,不利于解决加工贸易企业的“无根性”弱点,将影响我国经济的长期发展.同时,事实上这种政策削弱了我国产品的国际竞争力,因为出口退税的降低造成国内购料部分生产的成品“二次征税”的问题,即国内征收增值税,国外进口还要征收关税和增值税,严重削弱了企业的利润.出口退税率的降低或取消实际上是中央和企业争利,这会削弱资源优化配置,不利于经济的发展.
第四,“新政”不一定能达到东西部产业转移的目的.部分外商投资企业不一定因此而“跑”到中西部,也许会跑“离”中国.原因如下：一是加工贸易是外向型经济,越靠近出海口成本越低,中西部从地理位置上不具备竞争力；二是中西部有土地优势,但是缺乏完善的基础设施、技术、制度、机制,同时人才储备也不足.三是中西部地方政府的工作效率与沿海地区相比一定程度上有差距.四是东南亚国家如越南等新兴市场的竞争力较强,加上加工贸易的“无根性”,我国加工贸易被替代的风险加剧.
此外,“新政”的实施导致企业成本增加和收入减少,导致企业上缴税收和来料加工工缴费的减少,沿海地方政府的收入将受到严重影响.同时,此次政策比较突然,实施速度太快,让企业准备不足,没有给企业以充分的时间,预期政府政策的调整,感觉政府政策的“多变”、“不稳定”,不利于吸引企业追加投资,加大技术改造和技术创新.
四、对后“新政”时期的对策建议
笔者认为我国加工贸易要顺利实现转型升级,要实行“渐近式改革”即政策的调整不能太激烈,最好要能达到“润物细无声”的境界.就要达到的目标来说：一是要鼓励加工贸易企业更深地嵌入国内经济的产业链条；二是要鼓励加工贸易企业提高附加值,从贴牌生产转到创品牌的发展路径.三是鼓励中西部地区大力发展加工贸易.为此要继续完善相关政策,同时企业要及时研究,采取应对策略.
(一)继续用好出口退税政策工具
出口退税的意义在于使出口商品以不含税价格进入国际市场,避免对跨国流动物品重复征税.出口退税制度切合WTO规则的理念.要想让加工贸易企业和国内经济更紧密地联系,首要的是要继续鼓励加工贸易国内采购,就要继续对加工贸易国内采购料件的进项税实行科学的出口退税率.目前我国加工贸易企业国内采购料件部分以深加工结转形式出口时,国家采取“不征不退”政策.这样会使加工贸易国内采购料件的进项税沉淀在成品中,即使产品结转给下游企业最终由其出口后,也无法获得退税,这笔进项税就进入了产品的生产成本.笔者认为加工贸易国内深加工应该受到鼓励,国家应该出台政策,对深加工结转出口的国内料件进项增值税给予退税.
(二)制订多种配套政策,引导加贸企业提高附加值,自创品牌
国家商标总局及各省、地市商标局都要鼓励各加工贸易企业申请自主品牌商标,并提供更加便利的通道.对申请审批获得名优产品及著名商标的企业给予奖励,并在各知名展会上给予推广支持.笔者认为,可以考虑建立中小企业银行,对自主创新型、自创品牌型企业给予一定的信贷支持.同时,鼓励我国商业银行尤其是政策性银行对这些企业实行贷款优惠甚至是给予企业贴息贷款,对产业技术升级起关键作用的技术予以一定的财政补贴.同时,政府要提供必要的技术信息指导,引导企业及时进入或退出有关市场和领域.可以对自主创新型、自创品牌企业为提高加工技术而进行的设备更新实行特别折旧和减免税制度等.
(三)西部地区承接东部产业转移不能简单地模仿
为了防止低级加工贸易向中西部地区简单的转移,防止资源掠夺和环境污染问题“再次”出现,西部地区承接东部产业转移不能简单地模仿东部地区加工贸易发展的路径,国家应该对相关加工贸易产业进行严格的规范限制.不以环境为代价换取落后地区的发展,努力走可持续发展的道路.要加快中西部基础设施建设,建立良好的加工贸易发展环境.有针对性地发展“环保、节能、少排”的出口优势产业.
(四)企业对策建议
一是进入保税区、出口加工区等海关特殊监管区域继续经营,或转移到临近的中西部地区省份,继续享受加工贸易的特殊优惠措施.二是放弃简单的、低附加值的产品加工,转为高技术含量、高附加值的产品制造.三是改变原材料的采购途径,例如：利用增加进口保税料件来减少不得抵免的出口增值税等；四是审视整个供应链,重新筹划生产和交易环节来降低税收成本,例如：在半成品的出口退税率更高的情况下,将产品的最终生产环节移至国外；或增加国内加工的深度和环节,改变最终出口产品的商品归类以回避限制类商品目录管制等；五是争取国际采购商品或出口商品时更多的定价权,或者通过签订和汇率及原材料上涨因素同步挂钩的合同锁定收益等.六是本土企业抓紧实际参与加工贸易产业结构调整尽早融入加工贸易产业中,分享转型升级所带来的机遇.
参考文献：
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本篇论文来源:http://www.sxsky.net/maoyi/441216.html
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