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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02
摘 要 在工业化、城镇化深入发展、国家产业结构战略性调整的时代背景下,随着金融机构业务的发展和国家强农惠农力度的加大,农村信用社对税收筹划提出了更高的要求.本文阐述农村信用社税收筹划的意义,然后从所得税税收筹划、营业税税收筹划和个人所得税三个方面,对信用社税收筹划进行深度剖析,重点强调逾期贷款、银行无形资产和职工个人所得税的筹划技术.
关 键 词 农村信用社 税收筹划 所得税 营业税 个人所得税
引言
农村信用社是服务三农的主要金融支持力量,进行税收筹划符合各方利益,不仅是合法正当的经营管理,也是含金量十足的经营技术.信用社作为经济主体,当然就要涉及纳税的问题,其中所得税和营业税占总税额的90%以上.探讨农村信用社在经济转型期的税收筹划,在税法允许范围内进行税收筹划,使信用社税收利益最大化、企业价值最大化,对信用社自身发展有利,对信用社职工有利,对提高信用社服务能力有利.因此,加强信用社税收筹划,是完全有必要的.
一、农村信用社税收筹划的重要意义
税收筹划是纳税人根据现行税法对经营、投资、筹资、分配、结算等活动进行减轻税负的谋划和对策.税收筹划不是偷税逃税,而是在合法前提下,用合法手段对经营理财等活动的事先筹划.依法纳税是企业基本的守法行为准则,体现的是社会责任.税务筹划的目的就是在遵循税法的基础上减少税负,这对农信社而言,就是通过科学筹划,使信用社税收利益最大化、企业价值最大化.税收筹划是农信社对所得税、贷款待账准备金、工资奖金等的优化管理.农信社可以通过税务收筹划掌握各项税收优惠政策,进行相关税收结构调整.农村信用社只有成功地做好税收筹划工作,在企业内部创造一个健康的税务环境,各项业务才能持续稳定健康地发展.同时,农村信用社还可以将因税收筹划所产生的节税资源直接再投资于农村信用社自身的发展,从而进一步提高农村信用社的资产质量,促使农村信用社能够更好地为国家经济转型服务、为社会公众服务.
二、税收筹划在农村信用社经营中的应用
2.1农村信用社所得税税收筹划
国家对企业所得税优惠主要体现减免税和税前抵扣进项税额.减免税是通过制定减免税政策,对一些行业、产业、部门经济发展给予政策支持；税前抵扣进项税额是通过扩大扣除项目和提高扣除标准,为企业生产和经营给予税务优惠.农信社企业所得税的税收筹划,主要是围绕争取减免税和加计扣除标准优惠政策进行的.
2.1.1所得税减免申报
信用社所得税优惠大多是指减免相应税负,国家税务局在企业所得税减免税管理办法中对相关减免进行了严格规定,对符合减免范畴的企业经营项目,对减免的所得税报批需要的材料、审批的权限、报批的时限、报批的方法程序等,都做出明确的规定.如果信用社没有按照规定进行报批,当然就不能享受所得税减免的优惠政策.
2.1.2无形资产的筹划
新企业所得税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.农村信用社大量无形资产的存在给税收筹划提供较大的空间,正确选择自创还是购入无形资产成为无形资产筹划的关键,信用社在税务上应该正确处理无形资产的确认计量,才能充分享受到税前加计扣除的税收优惠.同时由于信用社无形资产确认计价并不是在账簿中记录越多对企业越有利,因此对信用社自行研发的无形资产,要根据相关法律规定将注册费、律师费、人工工资等费用入账,而对于购入的无形资产,如果能够将其作为费用支出而不作为无形资产计入,对信用社更为有利.假如购入无形资产时又同时购入有形资产,相关费用的分摊就有一些弹性,采取什么样的分摊策略对减免税负有利,要作出正确判断.
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2.1.3 申报过程的筹划
农村信用社在申报税务时,如果以单个信用社作为纳税主体和以县市联社统一法人作为纳税主体效果是完全不一样的.经营好的信用社是盈利的,经营不好的当然就会出现亏损现象,要是用盈利水平高的信用社的利润冲抵其他亏损信用社亏空,就可以减少信用社所得税税额.农村信用社在申报过程中进行分期预缴年终汇算清缴的纳税筹划.由于受季节影响,农村信用社也分为淡季和旺季,在列支费用时也会出现不平衡,采取分期预缴年终汇算清缴税额,就可以避免突破税法规定的扣除标准.因为国税有相关规定,企业少缴纳预缴的税款不属于偷税行为.
2.2农村信用社营业税税收筹划
2.2.1逾期贷款税收筹划
按照国税函（2002）960号文规定,企业向信用社借贷存在一个逾期的问题,如果企业发放贷款逾期在90天以内,要核算利息收入,计入当期的所得税税基,要是贷款逾期超过90天,就不计入利息收入,等待实际收到时再计收入.而且前面90天内多缴纳的营业税要从后面申报营业税时进行冲减.信用社一般会将相关贷款利息全部按照收付实现制核算,也就是存在一个延迟确认的问题,这样可以少缴营业税和企业所得税.由于存在未将逾期90天贷款利息收入计入收入总额缺陷,国税函〔2007〕880号文件对企业所得税做出了相应修改,规定自2008年起逾期90天的贷款也要计入收入总额,如果信用社的信息系统未能及时更新贷款计息方法,则将有可能发生漏计利息收入而导致涉税风险.
2.2.1.1对贷款业务进程筹划
贷款业务筹划主要通过降低贷款利率的方式减少纳税金额,可农村信用社又不能单纯为减少营业税而降低利率.因此,信用社就需要对信贷客户进行信用等级评定,对那些经营良好的优质客户采取低利率政策.这不仅能够减少营业税税基,还能够通过客户吸引更多高信誉客户加盟,这对降低信用社经营风险有重要作用. 2.2.2农户小额贷款税收筹划
根据财税〔2010〕4号规定,自2009年1月1日至2013年12月31日,对金融机构5万元以下（含5万元）农户小额贷款的利息收入,免征营业税；在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额.信用社作为主要服务“三农”与县域经济的金融机构必然拥有大量的农户小额贷款,而准确对农户小额贷款分类、计价则是正确核算其利息收入、充分享受税收优惠的前提.信用社应在做好正确核算农户小额贷款及其利息收入的同时,还须充分利用信用社营业网点量多面广优势加大对农户小额贷款的营销宣传及投放力度,以扩大市场份额、分散信贷资金的投放风险,实现开源节流、增强信用社核心竞争力目的.
2.3农村信用社个人所得税税收筹划
由于农村信用社经营良好,信用社职工工资水平普遍提升,已经远远超过缴纳个人所得税标准,进行个人所得税税收筹划当然有现实意义.个人所得税筹划主要围绕收入量的标准、支付的方式和均衡收入等方面进行.收入量不变,适当降低名义收入,这样可以降低税率档次.可以将工资发放量安排在允许税前扣除额以下但适当提高职工的福利水平,这就是降低名义收入.还可以采取推延或者提前的方式,将各月的收入拉平,这就是均衡筹划法.
2.4均摊
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发放奖金是农村信用社激励职工的重要措施,相比工资收入,奖金需要交纳个税显然要少很多,这也是信用社为什么采取奖金增加职工收入的原因.因为工资薪金交纳所得税是按照九级超额累进税率,薪金越高,应纳税所得额就越多,适用的税率就越高.职工奖金分为月奖、季奖、年终奖,这几种奖金发放形式的选择很关键,对职工所交纳个税来说,差异是很大的.采用均摊发放的形式,可以有效降低个税.
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2.5合理确定预发金额
农村信用社职工发放一般采用每月预发年终集中统筹的方式,每月预发数要根据适应的税率确定,原则上,每个月预发数要比全年对应税率低1-2个档次.这样也可以减少个税缴纳数额.当然,这只是理论设计筹划,在实际操作中,一些单位经营情况有差异,职工绩效不平衡,所得薪金自然就会存在一些差异,职工工资发放不均匀当然就会造成税率提升,如何解决这个问题,还需要当事职工和单位进行相关协调解决.
2.6合理确定职工住房公积金金额
企业所得税法及财税〔2006〕10号文规定,单位为职工个人实际缴存的住房公积金,允许按照当地扣除标准在企业应纳税所得额和个人应纳税所得额中扣除.信用社利用住房公积金进行税收筹划的思路是在不增加单位及个人支出的情况下,通过调整职工工资水平和住房公积金的比例,提高住房公积金提取比例的同时,降低职工工资标准,节约企业所得税和个人所得税,达到职工实际工资收入不降反增、企业所得税负担降低的目的.
三、结语
农村信用社税收筹划是信用社经营管理的重要内容,通过科学筹划,不但能够有效规避涉税风险,还为信用社赢得税收实惠,从而全面提升信用社经营管理水平,为信用社发展增添动力.良好的税收筹划,体现的是科学的财务管理,开展相关研究也是非常有必要的.
参考文献：
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