此文是一篇预算管理论文范文,预算管理相关论文例文,与西方国家政府非税收入管理的比较和相关电大毕业论文。适合不知如何写预算管理及税收及政府方面的税收筹划专业大学硕士和本科毕业论文以及预算管理类开题报告范文和职称论文的作为写作参考文献资料下载。
作者简介：蓝剑平（1978- ）,男,福建武平人,中共福建省委党校社会发展所讲师,主要研究方向为政府改革与地方治理.
摘 要：非税收入是指政府为实现其社会公共职能,采取收费和基金等形式取得的政府收入,是各国政府财政收入的重要补充.西方国家在非税收入立法、非税收入构成与确定、非税收入收费标准设置、非税收入使用、非税收入监督等方面都有其独特的做法,积累了宝贵的经验.系统地对西方国家非税收入管理实际运行相关方面进行比较,归纳并总结西方国家非税收入管理发展的最新趋势,对推进我国非税收入管理有借鉴意义.
关 键 词 ：西方国家；政府；非税收入管理；启示借鉴
中图分类号：D523.32,F810.43文献标识码：A文章编号：1004-1605（2011）10-0052-05
财政收入,是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而获取的一切资金的总和.财政收入表现为政府部门在一定时期内（一般为一个财政年度）所取得的货币收入.财政收入是衡量一国政府财力的重要指标,政府在社会经济活动中提供公共物品和服务的范围和数量,在很大程度上决定于财政收入的充裕状况.财政收入主要包括税收收入、非税收入和其他收入等.其中非税收入是政府参与国民收入初次分配和再分配的一种形式,属于财政资金范畴.广义地说,非税收入是指政府通过合法程序获得的除税收以外的一切收入.
由于非税收入是政府资金筹集的补充渠道,不像税收收入那样具有明确的法规制度和管理规范,因此,国际上非税收入研究正成为学者们越来越关注的一个热点.在国内,非税收入研究也引起了学者们广泛的重视.一些学者对非税收入的分类以及非税收入、税收收入和经济增长之间的动态影响进行了研究.但目前该领域的研究还更多地停留在对西方国家非税收入管理做法和经验的介绍上,而缺乏对这些国家非税收入管理制度的比较,或者仅仅停留于对西方国家政府非税收入管理传统做法的比较.因此,本文在前人研究的基础上侧重于对西方国家政府非税收入管理进行比较,从中总结出西方国家政府非税收入管理的最新发展趋势,并结合我国政府非税收入管理的实际情况,提出科学的对策建议.
一、政府非税收入与管理
政府非税收入是指除税收和政府债务收入以外的财政收入,是由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金,是政府财政收入的重要组成部分.按照市场经济的基本原则和构建公共财政体制的要求,政府主要以税收手段筹集履行公共管理和服务职能所需要的资金,非税收入作为政府提供公共物品的辅助资金来源,是税收收入的有益补充.当前世界上几乎所有的国家都存在政府非税收入,并且这部分收入都是本国财政收入进行宏观调控的一个重要组成部分.
一般而言,政府的非税收入与经济发展水平成反比.如美国、加拿大、澳大利亚、英国等发达国家的这一比重都处于10%以下.相对而言,发展中国家非税收入占中央政府财政收入的比重要高得多.［1］同时,在同一国家中,随着政府级次的降低,非税收入在本级财政收入中的比重相应提高,其重要性也愈加突出.非税收入是政府收入的重要来源,是地方政府提供准公共产品和实行局部公共产品融资的一个重要途径.正是由于非税收入的重要性,西方国家一般都非常重视对非税收入的管理.但各国在具体做法上有所不同.
二、西方国家政府非税收入管理比较
西方国家政府非税收入的规模大小、管理制度既有共同之处,又存有较大差异,值得我们进行比较研究.本文选取相对而言市场经济体制较完善,法律制度相对健全,预算管理相对规范的美国、澳大利亚、加拿大和芬兰等国作为比较和借鉴对象,对这些国家非税收入管理进行比较,并试图总结出西方国家非税收入管理的最新发展趋势.
(一)西方国家非税收入构成与确定比较
在市场经济国家的政府收入预算中,虽然税收收入明显占据主导地位,政府非税收入只起着补充作用,但是,西方国家在非税收入的构成和确定方面仍进行了详细的规定.美国各级政府的非税收入来源情况差别很大.中央政府即联邦政府,其非税收入占经常性财政预算收入的比重很小,约在5%左右.州政府非税收入占15%左右,而州以下政府非税收入则可以占到政府收入的一半左右,是其重要的收入来源,其中以政府的服务性收费收入为主,其他项目的非税收入则很少,但非税收入渠道规范.［2］同时,美国各州和地方政府的税费制度差异较大.有的州和地方政府收费占总收入的10%以下,有的州和地方政府的这一比重高达40%以上.2009年,美国政府的非税收入已达2791.43亿美元,约占到财政收入的12%.这其中包括预算内非税收入等服务性收入、罚没收入、赠与收入和许可经营收入等；预算外的非税收入,具体项目包括利息收入、专营和租金收入以及土地、矿藏和能源等财产销售收入、规费和其他服务收费、贷款和投资到期变现收入等.
在加拿大,随着政府级次的降低,非税收入占本级财政收入的比重相应提高.具体来说,加拿大各级政府非税收入来源主要有以下几个方面：第一,政府收费收入.包括政府提供特许权、颁发执照和许可证收费以及提供公共服务的收费收入等.第二,国有资产经营收益.包括从国有企业取得的利润、分红及股权收益,国有资产租赁、出售、出让、转让取得的收入,外汇盈余、贷款利息、银行利息,地方政府进行资本性基础设施投资取得的收入等.第三,国有资源收入.具体指来源于对国有资源的勘探、开发和开采而取得的收入.主要包括渔业和狩猎收入以及森林资源收入、矿山资源收入、石油和天然气等收入、水利资源租赁收入、王室土地出租和出售收入以及沙场、泥煤、采煤、采石场、猎园和野营地的许可证收费、租用费等.第四,酒类和博彩专营收入.为控制酒的消费,各省制定了酒类控制法或酒类许可法,由专门机构对酒类实行垄断经营,收入归省级政府所有.
在澳大利亚,2003年其中央政府总收入为2409亿澳元,其中政府非税收入184亿澳元,占政府总收入的7.64%.按照收入来源的性质划分,澳大利亚联邦政府非税收入主要包括以下四类：第一,公共物品和服务销售收入.这部分收入是政府部门及其所属机构向社会提供公共物品和服务收取的费用,如销售数据资料收费、管理收费等.第二,利息收入.主要是联邦政府借给各州政府或有关金融机构款项获取的利息收入.第三,分红收入.主要来自一些国有金融或非金融公司(如澳大利亚储备银行、电信公司和邮政公司等)的经营利润.第四,其它政府非税收入.主要包括外汇交易纯收益、国有资产出售等.
(二)西方国家非税收入收费标准比较
西方国家一般都对非税收入的收费标准进行严格的规定和控制,以保证政府非税收入管理的顺畅.美国的法律条款明确规定每项收费水平不能超过政府提供服务或福利的成本,不能超过外溢损失的额度.在财产评估体系比较成熟的情况下,收费标准具有较高的透明性和可控制性.［2］
加拿大联邦《财政管理法》规定使用者收费不能超过成本.对政府提供的货物、服务、信息产品和公共设施等收费,按照低于成本、费用核定收费标准对公共财产的销售、出租或许可证等收费,按照市场价值确定收费标准对用于商业投资的权利和特许权,按照销售价格或市场价格的一定比率确定收费标准,如天然气生产特许权使用费为天然气销售价格或市场价格的10％,石油生产特许权使用费为石油销售价格或市场价格的5％―20％.这些措施既能满足政府补偿成本的需要,又能使社会公众普遍接受.
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澳大利亚采用以“成本补偿”为原则确定收费标准的方式.澳大利亚有关法律规定,制定政府性收费标准应以“成本补偿”为原则,不能以营利为目的.因此,政府对所提供的公共服务成本测算非常严格,以使其制定的收费标准,既能满足政府补偿成本的需要,又能使社会公众普遍接受.
韩国的任何收费项目均经法定程序确定.变动收费标准要经过复杂而严格的法律和行政审批程序.例如,按照《交通运输法》规定,提高运输票价,首先应通过地方政府议会的审议并批准,然后由主管局领导向中央政府的运输省提出申请,由运输省审议并通过后再交付内阁会议讨论,获得批准后方可实施.
(三)西方国家非税收入使用比较
虽然非税收入不是西方国家财政收入的主要形式,只是起到一种补充的作用.但是由于非税收入征收具有很强的目的性,以及近年来西方国家非税收入逐年增加,西方国家一般都会对非税收入的使用制定相关规定.美国政府的非税收入具有专用性,收费收入限定了专用范围和方向,收费收入通常被单独用于提供相关服务或福利的项目.比如,商品收费的收入存入专门基金,用于支付生产这一商品的费用；补偿性收费收入存入计息账户,若在一定期限内不用,则要退还给开发商；特项收费收入存入特定账户,用于专门的改造项目.同时,所有的非税收入都要纳入政府的预算管理.［1］
加拿大政府在非税收入的使用上实现集中统管收支,纳入财政税收管理的制度.加拿大政府对税收与非税收入的预算管理改革没有区别.联邦政府部门和机构取得的非税收入必须按照国库委员会的规定,统一缴存到“综合收入基金”账户中,纳入财政预算管理,由政府统一安排使用.所有非税收入都不规定专项用途,不与有关部门和机构的支出挂钩.有关部门和机构的开支,必须列入部门预算,并事先获得国库委员会和议会批准.［3］
澳大利亚政府非税收入全部上缴财政,纳入预算管理,收费机构的收入全部计入政府收入统一账户,收费机构的相关支出由财政部门通过预算统筹安排.同时,为了保证收费机构尽职尽责地完成收费任务,财政部门在安排预算支出时,根据收费机构上年的收入情况适当增加其支出预算,但增加的预算不会超过该机构收入增长的部分.
(四)西方国家非税收入监督比较
西方国家对非税收入的监督涉及非税收入的确定、征收、使用的全过程,主要包括收费标准确立监督、收缴管理监督和财政审查监督.
首先,收费标准确立监督比较.美国政府对非税收入的项目和标准、控制与开征,要通过议会或选民投票来决定,并对是否要民主投票、谁来投票和多少票数通过才能有效都作出了具体明确的规定.每项政府非税收入都在相关利益人及其代言人―议员们进行辩论的基础上经过相应的立法程序设立,使单纯的部门行为乃至长官意志受到有效抑制.
加拿大各级政府必须向公众公开财政预算报告和财政管理政策,公众对制定收费政策有知情权和参与权.政府在设立新的收费项目或修订收费标准之前,必须采取适当方式通知缴费人,向受影响的团体提供反馈意见的机会.同时,就可能出现的问题与有代表性的缴费人进行磋商并达成共识.最后,设立答辩程序,阐明对缴费人提出意见和建议的吸收程度及原因.
芬兰规定,国家政府机关收费必须向芬兰政府内阁委员会(由总理、副总理、财政部长以及其他永久性内阁成员组成)提出申请,并
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其次,收费管理监督比较.美国政府非税收入的所有相关收支情况必须向议会、公众进行详细、及时、完整的报告,收支活动都要接受各方的严格监督.
在加拿大,联邦非税收入主要由加拿大海关和收入总局负责征收,省级和地方非税收入有多种收缴形式.如阿尔伯达省的卡尔格里市规定了五种缴费渠道,包括预先授权支付办法,即通过“消费者自动银行”予以自动划转；由金融机构代办缴付；通过委托缴付；通过邮寄付款；直接向征收机构缴纳.加拿大建立了发达的计算机信息网络系统,可以对非税收入收缴进行全过程的管理和监控,确保收入及时足额入库.［3］
芬兰没有设置特别机构征收收费,收费由国家机关根据要求提供服务或产品并开具发票后征收.按照芬兰财政部规定,接受服务的顾客和受益者必须在发票送达的14天内支付.通过邮寄的发票,通常在第7天能够送达接受服务的顾客和受益者.如果在国外收费,在发票送达后就必须马上付款.如果应当支付给中央政府的收费在规定的最后期限尚未支付的,中央政府机关必须采取措施获得收入,年处罚金额将按照滞纳金额以及《利息法》规定的比例计算.同时,芬兰的电子收费系统每年都要处理数万张单据,相关单据的核对,均通过网络进行.
第三,财政审查监督比较.美国对于社会公益事业的收入和支出的预算和决算,也要经过政府审查和批准,并对其财务情况进行审议和监督.所以,虽然实行“收支一条线”管理,但由于政府非税收入的审批、收取、使用都做到了“公开透明”,外部监督较为方便、深入和严格,政府部门乱收费和违规使用资金情况很容易被发现,部门工作人员违规成本非常高,因而能够有效避免乱收费和资金违规使用等问题,公开、透明和信息明细成为其有效监督的重要保障.［4］
加拿大建立完善的非税收入财政审查制度,以加强对其的监督.主要包括四个方面：第一,审计机构审计.加拿大审计机构独立于政府和议会,由总审计长负责,每年对政府各部门和机构预算执行情况进行审计,并进行成本效益分析,对审计中发现的问题予以公布并进行处罚.第二,国库委员会监督检查.国库委员会通过审计、项目评审、特别调查、对各部门年度业务计划进行检查等,督促各部门和机构严格执行规定的收支管理政策和财务制度.第三,议会审查.各级政府每年在向议会报告财政收支预算时,要详细列明非税收入的具体内容和有关政策,接受议会的审查.第四,公众监督.议会讨论重要法案,要通过电视直播,部分公民可以到现场旁听,使公众能够了解法律的制定过程,接受公众监督.政府部门实施某项政策,也要通过媒体向社会做好宣传解释工作.
通过以上对西方国家政府非税收入管理各个方面的比较,我们也可以从中总结出西方国家政府非税收入管理发展的最新趋势.首先,西方国家的各级政府尤其是地方政府越来越重视非税收入在财政收入中的作用.因此,各国政府在扩大非税收入规模,加强各级政府间非税收入转移支付的同时,也加强了对非税收入的管理.其次,不断颁布新的法律法规,对各类非税收入特别是新增的各类收费的确定、征收、使用进行详细规定,逐步将非税收入管理纳入法制化的轨道.第三,西方国家根据自身经济发展的实际情况,不断调整各类税收的税率,调整非税收入的构成,以求建立合理的政府财政收入体系.第四,尽管西方各国的具体做法不一,但它们都通过采取各种措施使得政府非税收入用于政府满足人们需要的各种财政支出之中,力争做到非税收入“取之于民,用之于民”.最后,西方国家还通过民主化的制度设计、公开透明的财政体系、积极的公民参与、完善的社会监督等方式,加强对政府非税收入的监督和管理.
三、西方国家政府非税收入管理对我国的启示
加强非税收入管理是我国市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政管理职能的客观要求,也是当前财政管理工作的重点.［5］我国和西方国家虽然在国体、政体、财政制度等方面存在着很大的区别,但是,借鉴西方国家在非税收入管理方面的做法、经验、最新发展趋势,对加强我国非税收入管理具有重要的意义.
（一）合理界定政府非税收入范围,实行严格的立项审批管理
与国外相比,我
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