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摘 要 ：我国公共财政体制改革以来,推行了一系列重大改革措施,尤其是伴随着编制部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度在高校的全面推行,对高校财务管理产生了深刻的影响.文章分析了相关改革措施对高校财务管理产生的影响以及高校适应新形势应把握的关键所在.
关 键 词 ：财政改革 高校财务管理 关键点
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004—4914（2012）06—155—02
随着市场经济的发展,国家财政管理体制改革逐步深入,不断朝公共财政框架体系的方向发展.高校作为财政预算管理单位,不以生产经营为目的,在市场调节无效的公共事业领域为社会提供服务,自然是在公共财政管理框架下运行,并接受财政部门监督,对所占有使用的国有资源承担相应的公共受托责任.公共财政改革框架下,部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度作为公共财政改革的核心内容在高校全面推行,高校的财务管理必然受到深刻的影响,面临新的挑战.
一、公共财政改革对高校财务管理的影响
(一)实行国库集中支付制度对高校财务管理的影响
国库集中支付制度是以计算机网络技术为依托,以提高财政资金使用效益为目的,以财政直接支付为主,授权预算单位支付为辅的资金拨付方式.国库集中支付制度改变了财政资金的运作方式,是公共财政改革框架的基石,是一种从预算资金的分配、拨付、使用、银行清算直至资金到达商品和劳务服务者账户全过程的监控制度.
1.高校预算管理不能满足国库集中支付的要求.
（1）预算调控难度增大,高校预算不确定性增加.首先,国库集中支付改革后,预算成为财务管理的“笼头”,财政部门把对高校支出预算总额的控制变为对每笔支出的控制,如果预算环节没有做好,集中支付环节就必然会出现难以适应实际需要的问题.高校要按照年度预算编制分月用款计划,而且预算支出渠道不得随意变更,当高校面临突发需求时可能因为预算调整不及时而没有可用资金.其次,由于招生计划、预算批复的时间差异,实际招生的调整、新生报到率的高低,以及贫困生欠费等因素造成与预算批复不能完全吻合的问题.这就有可能造成专项业务工作无资金保障,或申请到额度但年内无法开支被财政注销的情况.第三,以其他渠道筹措的资金也有很大的不确定性,如利息收入、捐赠收入、营业收入等.因此,在国库集中支付的实际运行中增加了高校预算编制的不确定性和预算调控的难度.
（2）高校内部预算和财政部门预算不一致.高校要编制两套预算,“一套是根据部门预算的要求编制的高校部门预算,上报教育主管部门和财政部门,并经人大审批；另一套是学校根据批复的部门预算,结合学校的实际情况所编制的校内预算.”由于高校业务的特殊性,部门预算编制时要考虑项目资金之间留有相互调剂、拆借的余地.编制校内收支预算时,要将经费指标分解,在预算执行中,校内预算不可能与部门预算完全衔接.同时,部门预算从编制、上报到批复,经过的时间长.当预算批复时已不能完全表明预算年度的资金需要,并且批复的预算可能与编制时的金额不同（由于专项资金项目的预算编制缺乏前瞻性等原因）,这些都增加了预算调控的难度.致使财政部门预算缺乏计划性、科学性,在一定程度上影响国库集中支付制度在支出上的准确性,相互脱节的现象比较严重.
2.国库集中支付给高校资金管理带来的问题.
（1）严重降低高校的融资能力,增加了高校筹资难度.近年来,高校快速扩张的资金来源主要依靠银行融资.实行国库集中支付制度后,高校所有预算内外资金统一上交国库,而高校收到的财政拨款是国库零余额用款支付额度,不再是实拨资金.这改变了资产负债结构,影响了高校的财务信贷评级,高校的存款利息收入也相应减少,商业银行向高等学校放贷的意愿降低,高校筹资难度大大增加.
（2）预算资金拨付与项目执行时间脱节,高校资金调度能力越来越弱.高校财政资金拨款经各级人大批准后方可办理,拨付到高校账户上的时间往往滞后.预算外资金的学费等收入也要在每年9月份以后实现,上缴财政专户并等财政返还后才能回到高校国库账户.为了不影响高校正常工作,许多项目在财政部门预算下达、款项到位之前已经开始实施并垫付资金,比如高校的科研项目经费、高层次人才引进经费、修缮工程等等,从账面上来看就是先有支出后有收入.实行国库集中支付制度改革前,这种垫付资金问题可以通过账户间划拨资金的方式来解决；实施国库集中支付后,高校使用资金的自主权受到制约,不允许从零余额账户向本单位其他账户划拨资金,大量已垫付的资金以用款额度的形式沉淀在零余额账户中.诸如此类的预算执行不合拍,造成高校的资金运作难度增大.
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3.国库集中支付制度给会计核算带来的问题.高校已经实行综合预算财务管理,而集中支付制度规定又要区分预算内、外的资金,区别不同的类、款、项等资金渠道进行核算.
（1）实行国库集中支付后,使会计核算发生了根本性改变.如收入的确认、会计科目的使用等,取消了“银行存款”科目,增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等资产类科目.这些资产类科目的含义、核算方法与“银行存款”相比发生了根本性改变.“财政补助收入”的确认方法也与改革前有根本的不同.而高校财务工作者在实际核算中仍沿袭原来的核算方法,背离了国库集中支付改革会计核算制度的账务处理规定.并且,高校会计核算系统和国库支付系统是两个完全独立的系统,相互间有不兼容之处.国库集中支付制度实施后,每笔支出业务都要严格按照预算安排,既要符合现行高校会计制度的规定,又要满足国库集中支付要求.增加了会计核算的难度.
（2）增加了财务对账的工作量和难度.国库集中支付制度要求,必须做到财政、银行、学校三方明细账核对无误.由于用款计划每年都不同,银行的对账单不分明细科目,同时由于国库集中支付系统没有银行对账功能,只能通过手工方式对账,从而增加了对账的工作量和复杂性.
（3）易造成经费结余与零余额账户用款额度不符的情况.在科研经费等需要成本核算的项目中,极易产生费用归集与资金支付分离的现象,从而导致成本核算的科研课题经费结余与零余额账户用款额度有差额的情况. （4）零余额账户无法与本单位同名其他账户发生往来.按照《财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》的规定,一个预算单位只能设立一个零余额账户,应从单位零余额账户支付的资金不能再实行内部转账.这样就使应由高等学校零余额账户支付给后勤集团、校医院、基建处等一些校内二级单位的款项无法划拨.
(二)政府采购制度要求高校提高财务管理效率
1.公共财政体制框架下,要求高校适应财政改革的要求,适应政府采购制度.政府采购具有高度的计划性,高校对政府采购事项,再也不是本单位独立可操办的,而要通过规范的程序.严格履行合同条款,这是政府采购与国库集中支付最容易脱节的环节.因此,高校要加大政府采购的培训和宣传,在工作上形成与政府采购相适应的机制.
2.政府采购制度下项目支出中保证金与往来款存在问题.由于货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时间差异,特别是财政授权支付的基建、维修项目竣工后一般都有质保期,并留有至少5%的质保金在工程项目决算列支后作暂存,待质保期过后再予支付.但这在项目管理上存在一些问题,因为,财政项目资金不能长期保留余额,并且零余额账户不能将质保金转入本单位的银行存款账户,使得预留的质保金无法按原制度办理暂存.
(三)编制部门预算对高校财务管理提出了更高的要求
部门预算要求按照高校计划、规模和定员定额的有关规定准确地编制部门预算,这就要求高校提高自身财务管理效率,合理编制财务预算.并按照财政部门和主管部门批准的部门预算严格执行和有效控制,按照规范的程序进行预算调整.保证高校在公共财政体制框架下合理安排政府拨给的经费,提高财政资金使用效益.
二、公共财政改革框架下高校财务管理关键点的把握
(一)国库集中支付下高校预算管理应把握的关键点
实行国库集中支付后,突出了预算管理在财务管理中的核心位置,高校财务管理重心由资金管理向全面预算管理转移,针对可能导致的预算不确定性和部门预算与校内预算“两张皮”的问题,预算管理关键点主要把握好以下几方面：（1）完善预算编制工作,尽可能强化和细化预算管理.对需要重点保证的项目单独立项,明确其项目开支范围,即设立专项经费在预算上予以体现.编制支出预算时,支出必须打足,不要人为地留下缺口.对项目支出设立专项资金,做到专款专用.要尽量使每一笔支出预算都细化到类、款、项上.严格按照预算进度使用资金,通过提高预算的真实性、准确性来增强预算的严肃性和有效性.（2）科学分解落实二级预算指标,规定预算资金限额审批制度.（3）严肃预算执行、调整.在预算控制中严格指标控制,严格预算的调整和追加程序.（4）建立严格的预算执行评估和考核制度.
(二)国库集中支付下高校资金管理应把握的关键点
本篇论文出处 http://www.sxsky.net/shuishou/ssycyfx/398760.html
1.全校上下必须树立花钱要“有计划”、“早计划”的意识.用款部门要及时将下一月用款计划上报给财务部门,以便统筹协调早计划
关于高校财务管理方面论文例文
2.学费收入占学校总收入的一半甚至2/3以上,已成为教育经费筹措的主渠道.因此,收费工作的着力点不仅在于规范收费,应收尽收,更在于构建全方位、全过程的良性互动平台.
3.高校管理者要以财务经营的理念多渠道筹措资金,多渠道选择适合高校的筹资方式.如让渡经营权、接受捐赠、股份制等形式,合理利用现有资源,科学安排高校预算内、外资金,使资金发挥最大的效用.同时,对院系的部分支出预算,按各院系收取学费的一定比例予以核准留用,这样做既合理地配置了财力资源,同时也调动了各院系催收学费的积极性.
(三)国库集中支付下提高会计核算水平应把握的关键点
1.高校应针对国库集中支付改革给高校会计处理所带来的问题,结合本单位会计核算和财务管理方面的特点和要求,增设相关的总账、明细账科目.
2.从校内预算编制流程、编制方法、预算定额的设置和预算内容都力求科学化精细化.
3.在预算控制环节,通过严格的资金收支管理、科学的指标划拨、制度化的结余资金管理以及有效的预算预警等措施来维护预算执行的刚性和严肃性.
4.对零余额账户的管理、现金科目的使用、收支的核对等都必须严格执行相关规定,建立起满足高校国库集中支付需要的科学的、规范的、易于操作的会计核算体系.
5.加强对预算执行情况的绩效评价,建立预算资金追踪问责制度.
6.财务人员是财务工作的承载者和推动者,直接决定着财务质量的好坏.由于国库集中支付制度改革所涉及的知识领域、业务领域都很广,要求财务人员要学习国库集中支付制度的政策,不断拓展和更新相关知识,努力提高财务人员的业务水平.
7.转变会计职能,从核算型向管理型转化,更要着重预算执行信息的反馈和控制.
大学高校财务管理本科毕业论文怎么写
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（作者单位：山东农业大学财务处山东泰安271018）
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