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【摘 要 】我国的税收筹划及所得税筹划在十几年发展中取得了很大的进步,但较之西方专业化的发展还有不小的差距.在我国,前人对企业所得税税收筹划的研究侧重于实际案例,没有系统的筹划理论及筹划思路.本文将在以企业所得税为例的基础上,针对新会计准则的实施和新所得税法的出台进行企业会计政策选择与纳税筹划的研究,为以税收筹划为导向的会计政策选择提供可借鉴的依据.
【关 键 词 】企业所得税 税收筹划 会计政策
一、引言
在各种税收筹划方法中,会计政策选择与纳税筹划的关系最为密切,相辅相成.首先会计政策选择是纳税筹划的前提.其次,会计政策选择是企业进行纳税筹划行之有效的手段.在各种纳税筹划中,通过选择恰当的会计政策,来实现纳税筹划的目标最为有效,且不受外部的经济、技术条件约束.另外纳税筹划与会计政策选择同受税法制约.税法和会计准则都是由国家机关制定的,但两者的出发点和目的不同.企业进行纳税筹划必须符合国家的税法规定,否则将因偷税受到处罚,背离了纳税筹划的宗旨.企业在会计政策可选择的空间内进行会计政策选择时也受税法的约束,虽然其进行的会计政策选择符合会计准则、会计制度的规定,但因与税法规定不符,需做纳税调整,仍无法达到节税的目标.企业在会计政策选择中进行税收筹划,不能单纯考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方&
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二、企业所得税税收筹划中的会计政策选择
(一)销售结算方式的选择
销售结算方式的不同会导致收入确认时间的不同.新企业所得税规定,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天确认收入；采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天；委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天；采取预收货款方式销售货物,确认收入的时间为货物发出的当天.企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式,控制收入确认的时间,来推迟销售收入的实现,合理归属所得年度,从而延迟缴纳企业所得税,同时,企业要综合运用各种销售方式,既使企业延迟缴纳企业所得税,又使企业的收入能平安收回.
(二)存货计价方法的选择
在企业所得税纳税筹划中,存货计价方法的选择主要运用在会计核算中.依据现行的会计制度和税法的有关规定,企业可以根据情况选用任意一种计价方法.不同的存货计价方法,对企业成本、利润总额以及当期应缴税款的多少是不同的,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响.存货计价方法的选择主要考虑价格变动因素和税率变动因素.当物价呈持续上涨趋势时,企业宜采用加权平均法,因为加权平均法对于发出的材料、商品等按存货中加权后的平均价格进行核算,销售成本中包含后期进货的部分成本,数额较高,相应期末结存存货成本较低,这样就可以将利润和纳税递延到以后年度,进而达到延缓缴纳企业所得税的目的.当物价呈下降趋势时,则采用先进先出法较有利.因为采用此方法,期末存货成本较低,而销货成本则较高,同样可以将净利润递延至以后年度,进而达到迟延缴纳企业所得税的目的.
(三)固定资产折旧会计政策选择
新企业所得税法第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除.税法认可的折旧方案是按照不少于税法规定的折旧年限使用直线法计算的折旧额.一般企业只能选择既定的折旧方法,因此,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值.一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获取“节税”的税收收益.对于可采用加速折旧方法的企业,可以使企业加快投资的回收速度,又可以使企业的折旧速度加快,有利于通过前期的折旧成本获得更多的税收利益.在企业未处于税收优惠期或税收优惠期利润为负时,企业采用加速折旧法计提固定资产折旧,在初期计算得较少的应税所得额,在后期计算得较多的应税所得额,可以取得递延纳税的税收收益.
(四)无形资产初始计量的政策选择
新税法规定企业自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础,无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除,无形资产的摊销年限不得低于10年.此外,为了鼓励和促进企业技术进步,国家先后出台了一系列税收优惠政策.按照准则对无形资产资本化和费用化的规定,结合税收优惠政策,可以通过会计政策的选择决定将开发支出计入当期损益还是无形资产成本.如果将开发支出计入当期损益,则可直接通过“管理费用”扣除项目一次性少计应纳税所得额；如果计入无形资产成本,则通过无形资产的累计摊销分期抵扣应纳税所得额.
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三、税收筹划中会计政策选择应注意的问题
企业在进行税收筹划时,不能只重视减少税负而不考虑筹划的风险,如果企业在减轻税收负担的同时,税收风险却大幅度提升,则应衡量其利弊进行决策.企业在选用会计政策时,要遵守会计法规、会计准则和税收法律法规,并且应注意整体的协调性.会计政策选择不是个别而是整体性的选择.由于不同会计政策的作用点、作用方向和作用程度不同,进行组合性会计政策选择是为了既能最恰当地表达企业的财务状况和经营成果,又能与企业整体目标相协调.因此,应该以企业整体利益为出发点,细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素,权衡会计政策选择的利与弊,选择可能使企业税负并非最轻但却使企业整体利益最大化的方案.
参考文献：
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