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摘 要 ：该文对企业如何利用税收筹划进行理财进行了探讨.
关 键 词 ：企业；税收筹划；理财
企业的税金支出是一项重要的成本费用和现金流出,税金支出直接关系到企业税后利润和现金流量.税收成本大,企业税后利润就小,现金流出企业就多.企业为了利润最大化的目的,必然希望找到一种方法,使其在合理合法的前提下,尽量降低税费支出,于是就产生了税收筹划这一重要的企业理财手段.
一、税收筹划的涵义及与避税的区别
税收筹划是指纳税人依据税法的要求,在纳税义务发生之前,通过对纳税地位的低位选择或积极主动利用税收法律提供的各种选择性,而使自己即依法纳税,又减轻税负的一种经济行为.虽然企业税收筹划的目的是在依法纳税的前提下减轻税负,但他与避税还是具有本质又有区别.
避税实际存在两种情况,第一种是不违法也无合法的依据；第二种是表面合法实际是违法的.第一种避税行为虽说不违法,但也没有合法的依据,即游离于法律监管之外的避税行为,实际上是在钻法律的空子.随着立法者对税法的不断调整和完善,这种避税会越来越少.第二种是表面合法实际是违法的避税方式是不言而喻的,完全是法律制裁的对象,实际上避税应该说是违法的行为.
为了进一步阐明税收筹划的实质,我们还需从以下几个方面来理解税收筹划与避税的区别：
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(一)合法性
是税收筹划的一个基本前提,税法规定纳税人即有向国家纳税的义务,又有依照税法保护自己权益的权利.税收筹划是
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(二)政策导向性
税收筹划是国家鼓励和提倡的行为.税收是国家进行进行宏观调控的手段,税法的优惠政策中无一不体现着国家的宏观经济政策.通过企业的税收筹划,在企业经营活动中充分利用税收的优惠政策,即可以达到减轻企业税负的目的,同时又可以使国家的调控政策得以贯彻实施,这正是国家鼓励企业进行税收筹划的原因；而避税则没有考虑国家的宏观经济政策导向,因此是国家反对的.
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(三)预见性
税收筹划是纳税人在合理合法的前提下对纳税义务的预先安排,因而具有强烈的预见性.而避税则是在纳税人已负有实际纳税责任时,通过纳税人的位移或转移支付等方式,来达到减轻税负的目的,没有筹划性.
二、税收筹划的原则
(一)利益关系协调原则
在企业的税收筹划过程中,不可避免的会涉及到与企业有厉害关系的外部集团和个人的利益,如投资人的利益、债权人的利益、国家的利益、客户的利益等,如果协调不好这些利益关系,势必会影响企业的财务状况甚至企业的经济利益,因此企业在进行税收筹划时,应尽量兼顾各方面的利益,不能有所偏废.
(二)风险收益平衡原则
通过纳税筹划可以节约税金支出,增加企业税后利润和企业的现金流.但同时企业的税收筹划也会给企业带来风险.主要是为了降低税负,充分利用财务杠杆,而使企业原有的资本结构产生变动所带来的财务风险的增加等,这就要求企业在进行税收筹划时,既要考虑税收筹划带来的收益,也要考虑税收筹划带来的风险.
(三)整体化原则
税收筹划是企业内部控制中一个流程,不能仅仅着眼于税金上的考虑,而应该从企业的整体发展站略高度看待问题,把税收筹划管理与企业内部控制中的其他流程协调起来,以实现企业整体利益的最大化,因此整体化原则是税收筹划的基本原则之一.
三、税收筹划的分类
(一)按是否设计不同的税境分类,税收筹划可以分为国内税收筹划和国际税收筹划
国内税收筹划是纳税人利用国内税法所提供的条件以及地方政府提供的优惠政策,而进行的税收筹划.国际税收筹划是在不同的国境下产生的税收筹划,国际税收筹划比国内税收筹划更复杂,涉及到语言问题,以及要收集当地的税收法律法规,充分利用双边避免双重征税协定等.纳税人的经营活动如果涉及了国际业务,从而在两个或两个以上的国家进行经营活动,这就与两个或两个以上的国家的税收管辖权产生了联系,因此就产生了国际税收筹划.
(二)按针对税法制度的税收筹划,可分为利用选择性条款纳税筹划和利用伸缩性条款纳税筹划
利用选择性条款纳税筹划是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容,纳税人可以从中选择有利于自己的内容和方法,如折旧方法的选择、存货的计价方法、纳税期的选择等.
利用伸缩性条款纳税筹划是针对税法中有的条款在执行中有很大的弹性范围,纳税人可以按自己的理解去执行.
四、企业税收筹划的主要内容
税收筹划的基本方式有两种：一是利用税法或地方政府给予的优惠政策减少纳税额；二是推迟纳税期.但具体到企业的不同发展阶段,企业纳税筹划又有不同的内容.
五、企业各个期间的纳税筹划
(一)企业筹建期间的税收辞行划
1 企业注册类型选择的筹划：主要包括企业组织形式的选择、设立子公司和分支机构的选择、独资和合资的选择等.例如在企业组织的选择上,企业有三种选择：即公司制、合伙制、独资制.公司制企业作为独立的法人主体,首先要交纳企业所得税,在公司分得股息后还需要交纳个人所得税,因而存在双重缴税的问题,而独资和合伙企业由于不是纳税主题,只是以个人名义交纳的所得税,因此不存在重复缴税的问题.这是许多小企业选择独资或合伙,而不选择公司制的原因之一.
又如,对一个母公司来说,由于某种需要,需设立一家公司,是设立子公司还是分公司,在纳税利益上就有很大的区别.子公司在组织形式上是一个独立的法人,独立核算其盈亏.如果设立的子公司一直都是盈利,那么设立子公司会更有利；如果子公司一旦亏损,对于母公司就不能利用其亏损减少税负.而分公司不是独立的法人,他的盈亏要和母公司合并计算纳税.如果分公司一旦亏损,对于母公司来说是合并计算纳税,母公司就可以利用其亏损减少税负,减少现金流的流出. 2 企业注册地点的选择：根据税法或某地方政府的规定,在某些特殊地区,如经济特区、高新技术开发区、中西部地区等地设立公司,可以享受减免企业所得税优惠政策.所以企业在选择子公司的设立地点时要充分考虑这些优惠政策,可以大大减轻税负.
3 企业经营方向选择的筹划：企业在选择经营项目时,应考虑税法和地方政府给予的税收优惠政策.一般来说,国家急需发展的项目,国家在企业所得税,固定资产投资方向调节税等方面都要给予优惠,而对于国家限制的项目,则把税率定的会很高.
(二)企业经营阶段的税收筹划
1 资金筹措的税收筹划：企业筹措资金的方式有很多,可以向银行借款、发行债券、发行股票、融资租赁等.从纳税义务角度看,企业应该充分利用财务杠杠的作用,负债融资的资金成本可以在税前扣除,具有抵税的作用,如银行借款、发行债券等.而发行股票增加企业的所有者权益,属于企业自有资金,股东参与企业利润分成,资金成本会更高,并且资金成本不能在税前扣除,没有抵税的作用.
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2 境外资金回收的税收筹划：母公司在国内,子公司或分公司在境外,在外汇管制的国家做业务,资金如何安全地汇到国内,也属于税收筹划的范畴.境外子公司或分公司以设备租赁的形式向国内的母公司进行回款；母公司可以在国内购买材料,然后以高出材料成本的形式进行报关,争取在境外少交企业所得税,并且还可以安全的把外汇汇到国内.
3 收入确认的税收筹划：主要是收入确认时点的选择以及投资收益确认的方式等.一般来说,应尽量延缓收入确认的时点,以递延所得税款.
4 费用确认的税收筹划：存货的计价方法选择、固定资产计提折旧的方法选择等,尽量多确认成本,以递延所得税款.
5 设备更新的税收筹划：企业在更新设备时,应在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情况下,企业应该尽量选择国产设备,因为国家有关于购买国产设备免征企业所得税的优惠政策,外资生产型企业如果购买国产设备,还可以享受退换征收税的优惠政策.
6 人员组成的税收筹划：我国规定,任何企业在吸收下岗职工人员、残疾人员方面都有新的优惠政策.例如生产大宝化妆品的企业,工作人员基本全是残疾人员,所以按照国家政策、企业所得税全面.
（三）企业兼并、改组重组期间的税收筹划：这个阶段的税收筹划主要是企业兼并方式的选择、被兼并企业的选择、以及企业改组重组方式的选择方式的税收筹划.例如高利润的企业可以兼并有利用价值的较大亏损的公司,以被兼并企业的亏损额来折减其应缴纳的企业所得税,可以使兼并后的企业减少应纳的企业所得税.
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