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【摘 要 】纳税遵从问题,一直以来都受到中外学者的关注,同税收一样,只要国家存在,纳税遵从问题就会存在着.本文主要通过对国内外对纳税遵从问题研究的文献进行总结,同时也对这些文献进行了简要说明和评价,以期能对我国现在纳税遵从研究和税收征管问题提供一些建议.
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【关 键 词 】纳税遵从,纳税遵从成本,纳税遵从概念
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一、纳税遵从的概念
对纳税遵从的概念,理论界有着不同的说法.对纳税遵从最早的定义是20世纪80年代美国国税局的定义：遵从申报的要求,纳税人在适当的时间填写所有要求填写的纳税申报表,并且根据《国内收入法典》,规章条例和填写申报表时所适用的法院裁定准确地申报应纳税额.该定义仅强调了纳税申报,后来许多学者又对税收遵从的定义作了进一步的修改.如Blumenthal于1998年根据美国《国内收入法典》的要求,把税收遵从分为三个部分：一是及时申报,二是准确申报,三是按时缴纳.后来美国科学院（NAS）对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指,纳税人依照纳税申报时的税法、规定和议会决定的规定,及时填报应填报的所有申报表,准确计算申报纳税义务.中国政府在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出纳税遵从定义：“纳税遵从,是纳税人依照税法的规定履行纳税义务,这种义务除了确认某种抽象和具体的税收负债外,还附带着给付义务、作为义务、不作为义务、忍受义务”.
二、国外对纳税遵从的研究
学术界对纳税遵从问题的系统而全面研究的开始公认为是Allingham 和Sandmo在1972年发表的论文《所得税逃税：一种理论分析》,文章根据犯罪经济学及风险和不确定性经济学理论,分析逃税者最优决策以及影响逃税决策的主要因素,提出了预期效用最大化模型.得出的结论是：一,收入或所得的变化对纳税人申报纳税数额的影响是不确定的；二,税率对偷逃税的影响也是不确定的；三,罚款率和查获率的提高将减少纳税人偷逃税行为.但该模型没有阐明税率与逃税可能性关系的问题.
此后一些学者又在研究中加入心理因素.如Benjamini和Maital在研究纳税遵从问题中,加入了纳税人的心理因素,将社会道德的约束看做是纳税人的心理成本,通过预期效用理论,分析诚实纳税人的行为.在模型中,纳税人做出纳税不遵从后,他们逃税的预期收益必须足够大,不但能弥补被查出后受到的惩罚,还能弥补纳税人受到道德的谴责.
除了理论方面的研究,在实证方面,国外学
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这种调查数据虽然反应的是纳税人个体的现象,分析出的有些现象可能与普遍使用的实际结果有所差距,在一定程度上反应了纳税人纳税遵从的问题,可以作为以后研究的借鉴.
经过30多年的研究,国外对纳税遵从方面的研究已经取得了很多的成果.可将影响税收遵从的因素概括为以下方面：第一,纳税不遵从被发现的概率越高,对纳税人的威慑力就越大,就能促进纳税人的纳税遵从度提高；第二,对纳税不遵从处罚的力度越大,纳税不遵从的可能性就会降低；第三,社会道德的影响,当依法纳税成为一种普遍的社会规范,纳税不遵从是一种极大的可耻行为,就能加强纳税人的纳税遵从意识.
三、国内对纳税遵从的研究
我国对纳税遵从的研究起步较晚,目前我国对纳税遵从的研究还处于不太成熟的阶段,主要还是局限于对国外纳税遵从理论的介绍和可借鉴之处的研究以及对纳税遵从的定性分析上.
首先傅江景于2001年发表的《逃税行为的经济学分析》中借用了Allingham 和Sandmo的模型,对逃税的成因进行了分析,得出结论：一,我国目前要提高逃税的稽查率,会受到资源限制,所以切实可行的措施是加大处罚力度,消除软法律处罚约束；二,依据收入层次不同,实施不同的税率,引导纳税人合法纳税,对于高收入者适当提高税率,对于低收入者,可以采用低税率；三,提高收入的显性化程度,从根本上减少逃税的可能.
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马拴友于2001年发表的《税收流失的博弈分析》中,建立了一个静态博弈模型,对纳税人和税务机关之间的博弈进行了分析,结论为：纳税人逃税的可能性与政府的惩罚力度和审计概率是成反例关系的,和税务机关的税务审计成本成正比例关系的.但他在模型中进行假设时,将纳税人的选择只限定在纳税与不纳税,而现实生活中,纳税人一般都是缴纳一些税款,偷逃一些的,很少有人会完全不纳税的.所以只用静态博弈模型来分析纳税人的纳税遵从行为是有很大局限性的.
田丽于2008年发表的《税收遵从理论及其对我国税收实践的启示》中,全面的展示了目前纳税遵从的相关理论和实践的研究,同时也阐述了这些研究的成果对我国税收实践的启示：一,国家要完善税收制度,建立公平合理便捷的税收制度；二,建立有效的税收稽查机制和税收处罚机制；三,加强税收宣传和教育,提高税收认知程度,增强公民诚实纳税意识；四,增强公共财政的透明度,构建监督政府用税制度,提高纳税遵从度.
四、总结
纳税遵从理论的早期研究,并没有对纳税遵从问题做出完全的解释,随着时间的推移,学者对纳税遵从的研究在逐步加深,在纳税遵从最新研究中,学术界已经开始将经济学,社会学,心理学等许多的因素加入研究中.与国外的研究相比,我国在纳税遵从方面的研究起步较晚,研究很少有自己特色,多是借鉴国外研究成果,但国外的税制结构和中国的还是有一定的差别,所以中国在纳税遵从方面研究空间还很大,可以在借鉴国外研究成果基础上,结合我国实际状况,对纳税遵从进行更深入研究,从而为我国纳税遵从提供更有效的理论指导.
参考文献：
[1]李林木.税收遵从的理论分析与政策选择【M】.北京：中国税务出版社,2005
[2]杨得前.税收遵从理论研究及其在税收管理中的应用【M】.北京：中国财政经济出版社,2007
[3]孙玉霞.税收遵从：理论与实证【M】.北京：社会科学文献出版社,2008
[4]俞杰.纳税遵从问题研究【M】.武汉：湖北科学技术出版社,2009
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