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摘 要 ：在建设创新型国家的过程中,国家的财政和税收政策发挥着重要的作用.国家通过财政和税收政策,对创新企业进行扶持和税收优惠,从而推动整个国家创新能力的提高.本文将从高新企业技术创新研究费用财税核算的相关概念界定、高新企业研发费用会计核算、高新技术企业研发费用财税核算体系研究分析与探讨等方面展开论述.最后通过对政策法规的理解,建议企业建立科学合理的研发费用财税核算体系,有效利用国家税收优惠政策,发展企业创新,增强竞争力,从而推动社会经济快速健康发展.
关 键 词 ：高新技术企业 研发费用 加计扣税
21世纪是知识经济的时代,世界各国都把建设创新型国家作为国家发展的重要战略.在建设创新型国家的过程中,国家的财税政策发挥着重要的作用.国家为鼓励企业技术创新,针对高新技术企业研究开发费用出台了一系列财税优惠政策.较好地调动了广大企业开展研究开发活动的积极性,有效地增强了企业科技创新能力与发展后劲.本文将从高新企业技术创新研究费用财税核算的相关概念界定、高新企业研发支出费用会计核算、高新企业技术费用财税核算体系的研究启示与探讨等方面展开论述.
一、技术创新研究支出费用财税核算的相关概念
(一)高新技术企业开发费用的概念和内容
技术开发费用是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品﹑新技术﹑新工艺的各项费用.包括以下项目：新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,委托其他单位进行科研试制费用,与新产品的试制和技术研究有关的其他费用.
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(二)研究与开发费用会计处理的界定
根据税法相关准则,企业内部研究与开发费用的会计处理原则可以归纳为以下三种,它们是：研究阶段的全部支出“费用化”,产品研究阶段的一个显著特点是风险大,而且相关成本难以计算,“费用化”是遵循了谨慎的原则,便于会计人员的操作和掌握；开发阶段的支出符合资本化条件的,视为无形资产,不符合资本化条件的计入当期损益；研究阶段和开发阶段无法区分的支出,需要全部“费用化”,计入当期损益.
二、高新企业研发支出费用会计核算
(一)会计科目设置
为了准确归集高新企业从事研究开发活动的各项成本支出,应设置“研发支出”成本帐户, 同时设置“费用化支出”和“资本化支出”二级明细.在此基础上,根据《高新技术企业认定管理办法》的规定,将具体的研发费用科目归集为八类：1、人员人工2、直接投入3、折旧费用与长期待摊费用4、设计费用5、装备调试费6、无形资产摊销7、委托外部研究开发费用8、其他费用.此八项作为三级明细科目.
按照具体的研究开发费用项目设辅助核算项目核算.具体设置为（1）研发支出---费用化支出---人员人工（辅助核算××研发项目）等费用明细（2）研发支出----资本化支出----人员人工（辅助核算××研发项目）等费用明细.
(二)具体会计核算处理
企业自行开发无形资产发生的,不满足资本化条件的,借记“研发支出---费用化支出”,满足资本化条件的,借记“研发支出---资本化支出”,贷记“应付职工薪酬”“银行存款”“原材料”等科目.
研发支出归集为费用化的支出金额,月末转入其间费用,借记“管理费用---研发支出”,贷记“研发支出---费用化支出”.
研究开发项目达到预定用途形成无形资产,应按“研发支出---资本化支出（辅助核算××研发项目）”的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发资产---资本化支出.从其达到预定用途的当月起,按直线法摊销.税法规定摊销年限不低于10年.“研发支出”期末借方余额,放映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出.
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具体凭证记录如下：
1﹑会计期间：
（1）相关研发费用发生时：
借：研发支出-----费用化支出
------资本化支出
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等相关科目
（2）当资本化支出达到预定用途是：
借：无形资产
贷：研发支出----资本化支出
2﹑会计期末
（1）结转费用化支出：
借：管理费用
贷：研发支出----费用化支出
（2）对已形成无形资产的研发费用进行摊销：
借：管理费用
贷：累计摊销
三、对研发费用财税核算体系的分析与探讨
根据国家税务总局颁发的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知.企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除.
(一)新产品设计费﹑新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费﹑资料翻译费.
(二)从事研发活动直接消耗的材料﹑燃料和动力费用.
(三)在职直接从事研发活动人员的工资﹑薪金﹑奖金﹑津贴﹑补贴.
(四)专门用于研发活动的仪器﹑设备的折旧费或租赁费.
(五)专门用于研发活动的软件﹑专利权﹑非专利技术等无形资产的摊销费用
(六)专门用于中间试验和产品试制的模具﹑工艺装备开发及制作费.
（七）勘探开发技术的现场试验费
（八）研发成果的论证﹑评审﹑验收费用.
通过比较会发现归集高新技术企业认定研发费用与可加计扣除的研发费用的归集范围划分标准不相同.例如：高新企业研发费用中人员人工费用包括ᦂ
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根据国税发[2008]116号通知,企业必须对研究开发费用实行专账管理,同时必须按照本办法附表（研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表）的规定项目,准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额.企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料.附表中加计扣除的研发费用与高新技术企业认定时确定的研发费用口径不完全一致,存在差异,围绕加计扣税为核心,根据企业规模与特征需要,也可将附表中八大类下的各明细项目设置为五级科目.
现将两者的内容进行归纳整理如下：
综上所述,企业的技术创新研发费用,是一个复杂的系统工程.企业每年可能涉及多个项目,每个项目期限是半年﹑一年﹑两年不等.在实际操作中如何归集整合,是一项复杂的工作.
企业申请高新技术企业和办理技术开发费加计扣除,应按照国家统一会计制度下进行相关会计核算.建议进行如下操作：
(一)对企业研究开发费用由专人负责,建立明细帐,将有效凭证和明细帐对应.
(二)对不同的研究开发项目要设立辅助帐进行管理,实行以项目为成本费用归集对象的会计核算.
（三）对企业同时研究开发多个项目,或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况,有关费用要在项目间进行合理分摊.
四、结语
国家在企业的技术创新活动中,采取增加政府的财政支出和税收优惠来鼓励企业创新.通过在企业中建立科学合理的技术创新研发费用财税核算体系,有效地利用国家对高新技术企业税收优惠政策,减轻企业税负,让更多资金投入新产品﹑新工艺﹑新技术研发中,使企业开发出的新产品更具有竞争力,从而推动社会经济快速健康发展.
参考文献：
[1]于守华,穆荣平.促进企业技术创新研发费用财税核算体系研究[J].生产力研究,2009；236
[2]李红艳,浅滩高新技术企业科研经费的核算与税务处理 [J].会计师,2013；4
[3]《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知,国税发[2008]116号
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