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摘 要 ：规划所得税是企业税收筹划的重要内容.企业降低税负获取更多税后收益需要合法避税,即科学的税收筹划.最大限度的实现企业价值最优.
关 键 词 ：税收筹划 所得税 价值 最优
税收筹划是指在纳税行为发生前,在法律法规允许的范围内,通过对纳税主体生产经营、投资、理财活动等的事项筹划和安排以达到税负相对最轻,实现企业价值最大化.随着社会经济的发展,税收筹划日益成为企业在纳税环节中不可或缺的一个重要组成部分.税收筹划实际是企业为实现价值最大化对税收经济事项进行统筹安排,是企业的独立性和自主性的体现,也是社会赋予其权利的具体运用.将税收筹划的目标定位于企业价值最大化是科学发展观在税收筹划中的具体体现,亦是税收筹划发展的高级阶段.
一、税收筹划产生的主观原因
税收筹划的主观原因是纳税人受经济利益诱惑而产生的规避纳税义务的愿望和要求,纳税人对其利益的追求是一种本能,具有排他性和利己性.在纳税人看来,纳税行为无论怎样公平、正当、合理,都是其直接经济利益的流失,都是对其劳动成果的一种占有,而这种占有又是国家为保证财政收入所采取的强制手段.面对经济利益的诱惑,纳税人千方百计地运用各种经济行为减轻税负实现企业价值最优.因此税收筹划成为纳税主体合法节税的内在原因和动力.
二、税收筹划在我国的发展状况
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税收筹划起源于西方,在我国起步较晚,尚处于初级阶段,它作为降低纳税人成本提高企业竞争力的重要工具,具有广阔的发展前景.
(一)、现代企业实现税收筹划的时机已成熟
随着我国经济的迅速发展,税收筹划的实施不仅是必要的而且也是可行的,其必要性在于：有利于企业自身实现节税、税后利润最大化和企业价值最优的三者统一,有利于增强纳税人的纳税观念,抑制偷逃税等违法行为,有助于税收法律法规的制定与完善.其可行性在于：我国法律确认并保护纳税人税收筹划的权利,税务机关等逐步重视税收筹划的研究,全球不同地域和不同领域的税收差异为税收筹划的开展创造了条件.
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1.税收观念的改变是税收筹划的地位得到确认
首先,税收观念从作为征税主体的国家角度转变为以征税主体的企业,过去人们对税收的观念是企业对国家财政应有的贡献,突出强调了国家在征税关系中的权威地位,随着全球经济一体化,税收筹划在纳税关系的作用也愈发突出.我国法律法规和政策的变化将围绕WTO的基础规则来修订,逐步重视纳税主体的利益,确认纳税主体的权利.其次,对税收筹划有了正确的认识,初谈税收筹划时,大多数人单纯的认为仅仅是少缴税即怎样去避税.避税是纳税人利用税法缺陷钻其漏洞,经过一些经济行为的巧妙设计一达到税负相对最轻.而税收筹划最基本的特点就是合法性,是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志,因此税收筹划亦是节税,目的很简单实现企业价值最大化.
2.完善的税收监管制度体系为税收筹划提供了法律保障
完善的税收监管体系是税收筹划的前提,通俗来讲,税收筹划监管制度的完备与否与其受重视程度呈正相关.简单地说,企业重视税收筹划并制定完善的税收监管体系为税收提供了合理保证.税收监管的存在增加了企业税收诈骗的成本,这在一定程度上降低了企业税收诈骗的可能性,因此,加强税收监管完善税收筹划是企业降低税收成本的必然选择.
3.逐步完备的市场经济体制为税收筹划创造了条件
完备的市场经济体制是税收筹划存在的基本前提,企业之所以进行税收筹划,首先是出于对其自身利益的追逐.企业只有在市场经济活动中,才能真正成为市场的主体,享有独立的经济利益,同时在激烈的竞争中产生节约成本的需求,从而为税收筹划的发展创造了条件.
三、税收筹划在企业会计中的应用程序
对一个企业来讲,所得税的税收弹性相对较大,其税收筹划的空间也相对较大,效果往往比较明显,因此这类税收筹划的需求较大.企业所得税税收筹划是指纳税主体为实现企业价值最大化目的而从企业组织形式,销售收入、相关扣除项目、税收优惠等方面税收考虑.
(一)、企业组织形式的合理规划
企业组织形式的选择决定了纳税主体的身份和纳税方式.在组建过程中,依照财产组织形式和法律责任权限,企业可分为公司制企业、合伙企业和个人独资企业,从法律角度看,公司制企业属法人企业,合伙企业和个人独资企业属于非法人企业.我国税法规定法人企业被规定为是企业所得税的纳税人,合伙企业和个人独资企业等非法人企业不是企业纳税人而被列为个人所得税的纳税人.
案例：公司制企业、合伙企业和个人独资企业的比较选择.某公司当年实现盈利140万元,计算三种组织形式下的最大化税收收益
（A）、成立公司制股份有限公司
企业所得税等于140×20%等于28（万元）
个人所得税等于（140-28）×20%等于22.4（万元）
税后所得收益等于140-28-22.4等于89.6（万元）
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（B）、成立合伙企业
合伙企业不属于企业所得税纳纳税范围,因此不考虑企业所得税
个人所得税等于140×35%-1.475等于47.525（万元）
税后所得收益等于140-47.525等于92.475（万元）
[筹划结果]：应选择方案B,纳税人在进行税收筹划前可选择成立合伙企业,能够为公司节税2.875（92.475-89.6）万元.体现企业筹划目标,实现企业价值最优.
(二)、销售收入的税收筹划
企业最主要的收入来源一般是销售商品收入.企业应纳税所得额的计算以权责发生制为基础,如果纳税人综合巧妙地运用不同的销售方式,既能够使企业的收入安全收回,又能确保企业延迟缴纳企业所得税,从而达到少缴税实现企业价值最大化.税法规定,在企业销售方式中,分期收款销售方式下在合同约定的收款日期作为收入处理,在法律允许的范围内,企业应尽量延期纳税,延期纳税对于企业而言就相当于从政府得到一笔无息贷款,而纳税主体又可利用货币时间价值创造双重财富,实现更多的企业价值. 如果公司的销售收入发生在月底或年底,公司可以推迟在下个月或明年确认这笔销售.前提是企业不能因为自己利益推迟纳税而让购货方推迟购货时间,这有可能会损失一大批客户,同时也不能因为推迟纳税时间而拒绝收款,这不利于企业资金周转,从而得不偿失.
案例：某制造企业2013年12月份销售货物一批价值50000元,成本40000元,假设不考虑增值税.至此企业2013年度税前利润总额600000元,该企业适用所得税税率25%,资本成本率10%.试计算企业采用何种销售方式的税收收益最大.
（A）、采用现销时应当于12月份发出商品时确认收入
企业所得税等于600000×25%等于150000（元）
税后所得收益等于600000-150000等于450000（元）
（B）、采用分期收款合同约定次年1月份确认收入
企业所得税等于[600000-（50000-40000）]×25%等于147500（元）
税后所得收益等于600000-147500等于452500（元）
收入占用资金折合现值收益等于10000×25%×0.909等于2273（元）
税后所得总收益为452500+2273等于454773（元）
[筹划结果]：应选择B分期收款销售方式,能够为企业节税4773（454773-450000）万元,最大可能的实现企业价值最大化.
(三)、相关扣除项目的税收筹划
所得税应纳税所得额等于收入总额减准予相关扣除项目金额.扣除费用的的原则应真实合法,其税收筹划的思想是在税法允许的范围内,尽可能的列支费用,在收入不变的前提下,费用越多,利润越少,从而少缴所得税,这也是实现企业价值最优的体现.
固定资产折旧是影响企业所得税的重要因素.折旧具有抵税作用,因此对折旧的筹划是企业税收筹划的重要内容.税法上对于产品更新换代较快、常年处于强震动等高腐蚀状态的固定资产,在税率不变的情况下,企业可以尽量采取较短的折旧年限,在费用等同的条件下,缩短折旧年限有利于加速成本回收,其实质是使未来期间的利润前移,当前利润后移,达到延期缴税的目的,实现企业价值最优.
案例：某有限责任公司一台机械设备原值680000元,预计净残值率4%,预计可使用年限10年,该企业使用25%的所得税税率,资本成本率10%.采用年限平均法计提折旧.
（A）、折旧年限为10年时计提折旧：680000×（1-4%）÷10等于65280（元）
（B）、折旧年限改为8年时计提折旧：680000×（1-4%）÷8等于81600（元）
[筹划方案]：采用缩短的B方案使企业当期多计费用16320元（81600-65280）,进而间接影响企业当期利润,少缴所得税.同时考虑货币的时间价值,则：
（A）、折旧节约所得折现：65280×25%×5.335等于87067（元）
（B）、折旧节约所得折现：81600×25%×4.335等于88434（元）
折旧节约改为8年时折旧节约所得折现收益等于1367元（88434-87067）
(四)、税收优惠的纳税筹划
税收优惠是指国家对某一部分特定行业和课税对象,给与减轻或免除税收负担的一种措施,依税法规定,企业可享有的税收优惠方式包括减免税、加计扣除等.
从事国家重点扶持的经营项目以及节能环保的经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受国家优惠政策“三免三减半”.
案例：某有限责任公司为响应国家号召从事环保工作,自2013年8月份承接了一项国家重点污水处理项目,依照规定该公司可以自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起享受“三免三减半”,该项目在2013年度完工,当年的应纳税所得额为80万元,预计未来的6年应纳税所得额均为400万元,请计算从2013年至2018年度,
企业所得税相关论文例文
（A）、该公司从取得第一笔生产经营收入的2013年作为第一年
2013、2014、2015年度均享受免税
2016--2018年度均享减半优惠等于（400+400+400）×25%÷2等于150（万元）
（B）、该公司将2014年作为生产经营收入的第一年
2013年不享有优惠条件等于80×25%等于20（万元）
2014、2015、2016年度均享受免税
2017―2018年度均享减半优惠等于（400+400）×25%÷2等于100（万元）
则公司2013年到2018年度总纳税为等于20+100等于120（万元）
[筹划方案]：从该题中已知公司从年度中间甚至是年底才开始经营,经营所得少于整年,所以不适合作为企业享受“三免三减半”的第一年,该公司应将2014年作为纳税收入的第一年,完整的享受税收优惠政策,则为公司节税30（150-120）万元.
参考文献：
[1]盖地. 企业税务筹划理论与实务.大连：东北财经大学出版社.
[2]中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材---会计.北京 经济科学出版社.2012.
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企业所得税的税收筹划
少交税,那就会出现偷税.这就要求纳税人在业务发生之前对自身业务作出事先筹划或合理的安排.另外,纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同.这。财务会计题目全国,财务与会计与思。
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