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[摘 要]税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称.财政部出台了财会字〔1995〕6号和财会[2000]3号两个文件,对税收优惠的处理做了规定.笔者根据税法和会计准则规定,结合实际经济业务,对增值税、营业税等税种的部分税收优惠的会计处理作了分析.
[关 键 词 ]税收优惠 会计处理 分析
一、税收优惠的范围
税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称,是政府通过税收制度,按照预定目的,减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式.狭义的税收优惠是指减税、免税、出口退税和优惠税率,广义的税收优惠是指减税、免税、出口退税、优惠税率、先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定.
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二、现有税收优惠的会计处理规定
《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字〔1995〕6号)和《财政部关于印发<股份有限公司税收返还等有关会计处理规定>的通知》(财会[2000]3号)规定:
(一)按照国家法规实行所得税先征后返的公司,应当在实际收到返还的所得税时,冲减收到当期的所得税费用,借记“银行存款”等科目,贷记“所得税”科目.
(二)企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税,借记“银行存款”科目,贷记“营业税金及附加”等科目.对于直接减免的营业税、消费税,不作账务处理.
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(三)企业实际收到即征即退、先征后退,先征税后返还的增值税,借记“银行存款”科目,贷记“补贴收入”科目,对于直接减免的增值税,借记“应交税金-应交增值税(减免税款)”科目,贷记“补贴收入”科目.
《新会计准则》取消了“补贴收入”科目,规定“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括债务重组利得、政府补助、捐赠利得等.确认的政府补助,借记“银行存款”、“递延收益”等科目,贷记“营业外收入”科目.因此,企业在根据上述两个文件对税收优惠方式进行会计处理时,应将“补贴收入”改为“营业外收入”.
三、对部分税收优惠会计处理分析
根据税法和会计准则规定,结合实际经济业务,笔者对增值税、营业税等税种的部分税收优惠的会计处理作了分析.
(一)增值税
1.免征增值税
有两种处理方法:一是直接减免销项税,企业为生产免税产品而购入的设备、材料等不得抵扣进项税或做进项税转出,二是企业销售免征增值税产品时以适用税率计算销项税,同时抵扣企业为生产免税产品购入的设备、材料等的进项税,计算当期增值税.笔者认为第二种处理方法更为合适,对企业更为有利.应交增值税的准确计算,有利于企业掌握产品免征增值税的具体数额,同时企业先行抵扣购入设备、材料的进项税额,可以抵减其他应税产品的当期应交销项税,使企业滞后实现增值税,推迟货币资金的支出时间,为企业赚取了资金的时间价值.
会计处理:
借:设备或材料
应交税费-应交增值税(进项税)
贷:银行存款或应付款项
借:银行存款或应收款项
贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税)
企业免征增值税额等于销项税-进项税
2.减征增值税
税法规定,纳税人销售自己使用过的固定资产,按照4%减半征收增值税.在新会计准则下,其业务处理和会计处理为:
按照4%征收率开具增值税普通发票,按照销售额的4%计提销项税.
借:银行存款或应收款项
贷:其他业务收入
应交税费-应交增值税(销项税)(注:4%税款)
按照4%税额的50%上交税务机关,其余50%计入营业外收入.
借:应交税费-应交增值税(已交税款)(注:2%税款)
贷:银行存款
借:应交税费-应交增值税(减免税款)(注:2%税款)
贷:营业外收入
3.先征后返增值税
企业实际收到先征后返增值税属于政府补助,应计入“营业外收入”科目.
(二)营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税
1.减、免征税款
减征营业税、消费税、资源税、土地增值税,对减征额部分,企业不需作账务处理,直接计算减征后的税款即可.免征营业税、消费税、资源税、土地增值税,不作账务处理.
2.先征后返税款
在会计制度下,企业实际收到先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城建税,冲减税金支出时所计科目“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”等.在新会计准则下,税收返还属于政府补助,因此,企业收到先征后返的营业税等,应计入“营业外收入”科目,并作为企业应纳税所得额的组成部分,计算缴纳企业所得税.
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(三)企业所得税
1.免征所得税
对免征所得税的会计处理,没有明确规定.目前,免征所得税有四种处理方法:一是不作会计处理,二是转入“利润分配-未分配利润”,三是转入“盈余公积”,四是转入“资本公积”.
根据有关减免企业所得税的文件精神,免征的企业所得税只能用于企业的发展,不能用于利润的分配.因此,笔者认为转入盈余公积和资本公积更符合文件精神.
借:所得税费用
贷:应交税费-应交所得税
借:应交税费-应交所得税
贷:盈余公积或资本公积-其他资本公积
对于股份公司或有限责任公司来说,转入资本公积更有利于企业的发展.免征税款转入资本公积后,不可以再转入“利润分配―未分配利润&
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2.所得税返还
在会计制度下,企业收到先征后返的所得税,应冲减当期的所得税费用,在新会计准则下,企业收到先征后返的所得税,应计入“营业外收入”科目,并作为企业应纳税所得额的组成部分,计算缴纳企业所得税.
(责任编辑:罗宁)
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