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【摘 要】税收风险是当代经济学研究的一个重要课题.本文介绍了我国的税收风险问题主要表现在税收收入、税收征管、税制结构和税收政策等方面,进而给出了防范其的建议.
【关 键 词 】税收风险；税收征管；风险防范
税收风险是当代经济学研究的一个重要课题.然而,在我国,由于对财政风险的研究起步较晚（2004年）,加之国内学者对财政风险的研究主要集中在债务和支出风险,所以关于税收风险问题研究还不是很多.对于税收风险的研究应该体现在定义、类别、危害、表现、预防和治理,本为囿于篇幅的原因,主要谈谈税收风险的定义和我国税收风险的表现和如何防范.
一、税收风险的定义
关于税收风险的定
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(一)国内几种有代表意义的定义
1.严昌涛（1999）：税收风险,是指在征税过程中,由于制度方面的缺陷,政策、管理方面的失误,以及种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力,最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性.
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2.刘星（2004）：税收风险是指国家在组织税收收入过程中由于税收制度和征税手段本身的缺陷以及各种经济因素的不确定性造成税收损失和困难的可能性.税收风险主要来自于作为纳税主体的一般企业,而发生于代表国家行使征税权的征税主体征税过程中,其结果将会危及整个国民经济的稳健运行.
3.白彦锋（2007）：税收风险是一种在市场经济条件下出现的政府性经济风险,是指当多种矛盾日趋尖锐和突出时,税收体制的自身安全以及税收政策运用可能对整个国家的经济安全所产生的基础性影响.
(二)笔者对于上述几种定义看法
首先,从以上几种定义我们可以看出税收风险具有一定的危害性.从税收征管、涉税主体、税收制度和税收政策等方面来阐述税收风险对于国家财政的危害,可以说都具有一定的理论价值.其次,他们也提出了税收风险并不是凭空发生的,而是由多种因素作用下产生的.其中提到的有经济环境和纳税环境、税收制度和征税手段的不足和其他一些不确定的因素.最后,笔者认为造成这些定义的差别主要是这些学者所要研究的问题和视角是不同的.总结上述以及结合本文所要研究的问题,笔者认为应该这样定义税收风险：税收风险是指由于制度环境、税收政策以及其他一些经济因素的影响,对于涉税主体和税收征管上所造成的影响,而这种影响会对国家的预期利益造成一定的损害.
二、我国税制运行过程中税收风险的表现
(一)税收收入增长过快,与国民经济增长不匹配
由于我国的税收收入相对于国民经济增长过快,本来税收收入应该与国民经济增长相匹配的格局被打破.这就会对我国的经济增长产生一定的危害,由于税收风险的积累性,我们应该予以足够的重视.根据中国统计年鉴的数据我们可以得到,税收占GDP的比重由12.2%下降到95年的9.9%在到2010年的18.2%,这个值表明在“94税”改前,我国税收收入下滑,这一时期由于我国经济增长过热,政府在调控经济和税收方面偏向于放缓经济,所以此时税收收入有所下降.税改以后特别是国税与地税的分家,导致地方上的征税积极性加大,所以此时的税收收入一直增加,而且在税改之后,税收收入增长始终高于GDP的增长,这不得不引起我们的注意.
(二)税制结构上存在缺陷,所得税与流转税收入不平衡
税制结构上存在明显的缺陷,比如说流转税和所得税之间就存在明显的不平衡.自1994年我国分税制改革以来,尽管所得税的收入逐年增加,但是其在税收收入中的比重仍旧很低.以增值税、消费税和营业税为主的流转税占税收收入中的比例仍旧保持在50%以上,而所得税所占比重没有超过三成.首先,“94税改”以后我国的流转税收入水平一直保持一个很高的收入水平,基本上都在50%以上,其次我国的所得税收入虽然有所增加,从2001年的所占比重13%到2010年的24%,但是近年来增长并不是很明显,更有下降的趋势.两者在一起比较,还是凸显了我国流转税收入过高,两种主体税收入还是存在明显的差异.
(三)税收征管问题突出
我国自94年税改以来,税收征管质量得到了明显的改善,税收收入也逐年增加.税收流失率从1995年的42%下降到2000年的26%.但是在某些税种和国民经济领域中,税收流失现象还是十分严重的,比如说,2007年我国的税收流失的规模仍在4000亿元左右[1].即使在法制比较健全,征管水平比较高、纳税意识比较强的美国,税收流失也是不可避免的.所以中国在这方面还有很长的路要走.
同时,我国税收还存在着虚收和多收现象.我国税收虚收主要表现在税务机关在税收征管中按照征收任务来执行,而不顾经济增长状况和企业实际经营状况.税收多收主要表现在“过头税”[2],“过头税”的出现,意味着按照税法规定,按照正常的税收征管程序和方法已无法征收到足额税款.这包括了两种情况,一种是任务指标过重,税务部门可能会将以后几年的税收一并收上,导致了企业税负过重,生产经营可能无法维持.另一种情况是按照合理指标来征税,但是这样每年就无法征收到适合经济发展的税收并入库,而这两种情况都将对税收造成损失或危害,当征收“过头税”成为社会的一种通病时,税收风险转化为税收危机已为时不远.
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(四)税收政策会带来不利影响
税收政策法律法规的频繁制定会给税务机关带来征收压力.一方面,税务法规本身是个庞大的法规系统,税务法规的频繁就会造成非常大的影响范围.另一方面,税收政策所带来的影响主要来自于对中小企业的冲击.在我国都会对中小企业特别是小型微利企业和高新技术产业实施税收优惠,这在一定程度上会给企业的发展提供条件,但是这不仅会影响到税基的培育,还会给那些提供出口商品和劳务的企业造成损失甚至破产.由于提供的税收优惠具有一定的引导性,企业在经营自身业务时会尽可能多的获得优惠,这就导致了税基单一,税收收入必定会减少.
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