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实施预算执行审计离不开审阅财政总决算.财政总决算是指经法定程序批准的年度财政预算执行结果的会计报告,由决算报表和文字说明两部分构成.财政总决算报表,分为一般预算、政府性基金、国有资本经营预算、预算外财政专户资金、政府性收支及资产负债总况、补充材料等六个部分,共计30张表.而这么多的表格,这么多的数据,不可能也没必要全部都进行详细地核对分析,但其中的某些表格,却是需要着重进行分析的.甚至于这样的分析,不仅仅只局限在总决算报表中进行,还会涉及到预算、国库报表等许多其他内容.如其中的决算03表,即一般预算支出预算变动及结余、结转情况表,就是这样的情况.它反映的是年初安排的一般预算支出预算在执行中的变动、结余及结转情况,是决算报表中联系决算与预算的纽带,揭示预决算差异变化成因,反映结余在各科目的明细分布.在某种程度上,此表与企业报表中的现金流量表有类似之处.因此在审阅财政决算报表时,我们对此表尤为关注.
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下面结合审计实践,我们简要探讨一下对决算03表,如何进行审计分析.
首先,要通过对决算03表的审阅,反映出预算编制情况.因为地方各级政府预算的编制内容里包括“上级返还或者补助的收入”这一项目,而在实际工作中,当地财政部门往往并没有将“上级返还或补助的收入”的全部内容编入当年的预算草案,一般只是将两税返还、所得税返还和原体制补助予以编入,一般性转移支付补助收入等财力性转移支付收入经常不会全额纳入其中.所以该表变动项目“财力性转移支付”项下,反映的就是未纳入财政预算的财力性转移支付收入.我们通过此表就可以了解当地财政在向人代会的报告中没有反映的,脱离人代会监督的资金数额.直接表象就是因为存在未纳入财政预算的财力性转移支付收入,造成预算执行过程中追加事项较多.
实际操作时,因为财政决算报表的表间关系在填表说明中都有规定,并经过了审核,所以审计中一般都不需要进行再复核.但是在审计实践中,我们将各基层决算03表汇总后,经常会发现结果与本级的决算03表会存在差异,且这种差异多发生在年初预算、财力性转移支付变动等项目上.从理论上讲,年初预算反映的应该是各级人代会通过的当年支出预算数,而汇总基层的决算报表后,却往往出现了本级决算报表年初预算数大于基层汇总数的情况.到具体的预算科目上,主要是存在虚增教育支出、农林水事务支出等“法定支出”的现象,此外,其他支出也被大量虚增.再通过对变动项目的逐项比较,会发现产生差异的原因多半是基层地方政府编制预算时,对上级转移支付一般采取紧缩政策,而上一级政府对财力性转移性支付收入预算数并未完全按照汇总数列预算,只是比照上年实际数填列.这种情况在审计实践中会时有发现.如我省某设区市,一般转移性支付预算数,比所辖本级、县(市)、区汇总数就多了15%.
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其次,要通过对决算03表的审计,反映出预留财力的情况.具体在操作中,要重点关注该表“其他支出中其他支出”科目.因为年初预算中的其他支出中其他支出往往是预留预算数,通过对数个地方的决算03表进行分析,发现其他支出中其他支出占年初预算的比例多的达15%.与此同时,通过对该表中资金结转使用情况的核对分析,发现上年结转使用数(即反映上年结转资金在当年预算中使用情况的金额)中,“其他支出中其他支出”项目也数额较大,且该项目金额大部分为无项目
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1.将上年报表中的“结转下年使用数”与本年的“上年结转使用数”核对,从类、款、项一一核对,分析是否存在上下年度结转使用数不一致的问题.重点关注上年结转使用数中的转移支付资金是否按照结转的类、款、项如实全部列入本年决算等情况.
2.结合指标明细账,分清具体是哪些专项指标的结转,且当年的支出情况如何,从中发现是否存在将上年结转下年使用的转移支付资金挪作他用的问题.
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3.为准确了解预留财力的情况,在审阅决算03表的基础上,要进一步审阅预算指标明细账和结余结转指标明细,从而分析判断出实际净结余数额.
通过审阅决算03表,发现当前各地普遍存在结转下年支出数较大的问题,且有不断增加的趋势.建议从管理上对此加以规范.财政部门要明确支出进度的量化目标,加快支出进度,同时加强支出管理,要将支出进度作为年度考核指标,使结余结转资金规模得到控制.并且防止财政部门规避检查,将大量结余资金转出预算,至专户或预算外等账户的情况.另外对结转下年支出中无项目结转普遍存在的情况,应从制度建设上予以约束,例如比照为细化项目预算,规定编制项目支出预算中待定支出比例不得超过项目支出总额30%的管理办法,对于结转下年支出中的其他支出也可以考虑规定上限比例,以促使支出安排尽量具体、明细,减少结转下年支出中的无项目结转.
(作者单位:江西省审计厅)
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