关于方法论文综述模板,关于2000～2005年西方作业成本(ABC/M)综述穆林娟相关本科论文开题报告

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摘 要 ：本文对西方国家2000-2005年ABC／M的研究成果进行了分析,观察国外研究者的研究内容和研究方法的选择,分析了ABC／M的研究发展趋势,希望对今后的研究提供参考,并对ABC／M文献研究有所贡献.

关 键 词 ：西方ABC／M综述

一、问题提出

作业成本核算,管理(ABC／M)自上世纪七十年代以来,以Kapland教授和Cooper教授为代表的西方学者,对ABC／M在成本确认与核算、成本管理与控制、预算管理、绩效考评、定价决策等方面进行了理论分析,并与传统成本方法进行了比较研究.一些学者还对ABC／M在作业分析和改进、风险管理、内部价值评估、决策支持等方面提供的信息支持进行了探讨.随着ABC／M在企业的推广与实施,许多学者和实务界人士对ABC／M的实施效果和影响实施效果的因素进行了深入讨论.我国学者如王平心、潘飞等也进行了积极探索,主要对ABC／M系统进行了介绍和理论分析,以及对一些企业实施作业成本核算和作业成本管理进行了案例研究.笔者认为,我国对ABC／M的研究还落后于西方国家,研究还有待进一步深入.本文对西方国家近年来ABC／M的研究成果进行分析和整理,观察国外研究人员的研究内容、研究方法,希望对今后的研究工作有所帮助,也对ABC／M文献研究有所贡献.

二、研究设计

(一)时间范围本文的观测点是西方国家近年关于ABC／M的研究,又考虑到国外专业研究文章一般发表周期为2～3年,因此将研究起点选择为2000年.由于本文的作者均为国内作者,不能在第一时间得到相关资料,资料来源主要是向国外购买的数据库,为了便于资料的搜集和整理,将时间范围截止到2005年年底,即研究的资料时间范围锁定在2000-2005年.

(二)文献范围首先以世界排名前20名(Top20)的会计专业学术期刊所刊登的所有以ABC／M为主要研究对象的文章为本文的观测数据来源,然后又考虑了北美地区和欧洲地区排名前20名的会计专业学术期刊,由于三者有较大部分重叠,最终我们确定只要在三者居一就纳入研究范围,一共得到23种期刊,但由于新增的三种期刊(即在北美或欧洲排名前20,但未进入全球前20)在2000-2005年期间没有发表关于ABC／M的文章,所以又增加了世晃排名第24的管理会计专业期刊The Joumal ofManagement Ac-counting.这样选择的原因,一是Top20的文章可以全面地反映西方国家关于ABC／M的研究现状和研究动态,基本上也代表了当前国际研究的最高水平,作为文献的分析与梳理的价值较高；二是考虑到ABC／M有关问题只是管理会计的一个研究领域,相对于整个会计学来讲是比较小的,会计期刊发表ABC／M文章数量有限,为保证研究样本量足够大,也为了避免少量期刊主编的个人偏好以及对期刊排名的研究人员的偏好的影响,我们在世界Top20基础上,又增加了北美地区和欧洲地区的Top20的学术期刊和管理会计专业期刊TheJournalofManagementAccounting；三是考虑作者语言的关系.以及期刊的国际影响力,没有选择其他地区的期刊,但并不影响本文的研究,因为世界Top20的期刊均为英文期刊,全球研究人员都通过其进行学术交流.世界Top20的期刊是：TheAccount-ingReview；Journal ofAccountingResearch；Journal ofAccounting and Economics；Accounting,Organizationsand Seciety；ContemporaryAc-counting Research；Accounting Horizons；A Journal nf Practice Research；Joumal of Accounting,Auditing and Research；Abacus；Journal 0fAccountingandPublicPolicy；Accounting,andBusinessResearch；JournalofManagementAccountingResearch；ReviewofAccountingStud-ies；BehavioralResearchinAceountin~Journal oftheAmericanTaxationAssociation；Accounting,Auditing＆AccountabilityJournal；Euro-peonAccountingReview；JournalofAccountingLiterature；JournalofBusinessFinanceandAccounting； CriticalPerspectivesonAccounting.在北美地区排名第19和20而未进人世界Top20有：Advanced iⅡAccounting；Harvard Business Review；在欧洲地区排名第20而未进入世界Top20有：Journal ofAceounting.

(三)数据来源本文资料的搜集主要是通过Accounting＆Tax英文数据库进行.Accounting＆Tax(财会与税务数据库)以AccountantsIndex(AICPA出版的印刷型索引)和ACCOUNTANTS数据库为基础,收录了2174种国际性财会、审计、财务管理等方面的重要出版物的文摘索引,可以帮助研究人员在AICPA和FASB出版的近300种核心期刊中找到最符合其需要的文章.

三、ABC／M研究文献的梳理与分析

(一)文章数量和时间分布我们对Top20的期刊2000～2005年的文章进行整理,发现在这个期间内只有8种期刊发表了以ABC／M为主要研究对象的文章,共计19篇,文章的数量不多,这可能与近年ABC／M的研究退热,逐渐趋于理性相关.但同时发现在相关领域的其他研究中,将ABC／M作为成熟的成本核算方法或成本管理工具加以运用,或者用ABC／M作为解决问题的方法或手段的文章有13篇,涉及平衡记分卡的使用(RobertsKaplan；David PNorton,2001)、客户价值的发现(StuartOgden；JuliaClarke,2005)、股权资本的分析(MarcWouters；JameseAnderson；FinnWynstra,2004)、审计收费的驱动因素分析(KataM Johnstone：JeancBedard；MichaelLEttredge,2004)、管理控制系统的构建(ThomasAhrens；ChristopherS Chapman,2004)等方面,这反映了经过一段时间的讨论与研究,ABC／M的理念已经被人们所接受,并用其来解决企业管理的诸多问题.

(二)研究方法ABC／M的研究方法大致可以分为规范研究方法和经验研究方法,经验研究又包括实证研究、案例研究、截面实地研究、调查研究和试验研究等方法.管理会计的务实性决定了管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问和科学的 试验设计,获得反映管理实务的信息资料并加以科学分析,因而需要充分运用案例研究、实地研究、调查研究和试验研究等经验研究方法(陈晓、李斌,2006),ABC／M是管理会计的研究领域自然也符合这一规律.在统计资料中,ABC／M的研究方法具有以下特征：一是经验研究的数量超过规范研究.19篇文章中有6篇文章主要采用规范研究方法,有13篇主要采用经验研究方法,其中实证研究6篇(其中5篇是同时采用调查问卷)、试验研究2篇、截面实地研究2篇、案例研究2篇、调查问卷6篇(其中5篇是同时采用实证分析),研究方法多样,这对ABC／M实践价值研究方面很有意义.二是定量研究的数量超过定性研究的数量.经验研究均是以定量分析为基础,并且在规范研究方面也有2篇是数学模拟研究,通过数学推导得出结论,并提出政策.三是一篇文章中使用多种研究方法,如调查问卷和实证研究相结合,访谈和实地研究相结合等,这可能是因为对ABC／M进行定量研究数据搜集较为困难,特别是实证研究时公开的ABC／M数据很难得到,采用调查问卷等多种研究方法并用是有效的解决途径.

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(三)研究内客ABC／M的早期研究的内容多是对该系统的介绍和理论分析,之后逐步引入单个案例的分析研究,从制造业到服务业、非盈利组织以及政府部门,据统计分析2000～2005年期间西方ABC／M的研究主要向两方面发展：一是不局限于成本核算、成本管理的范围,逐步开始研究ABC／M在管理会计其他领域的应用价值,如管理会计中的财务绩效评价、资源消耗决策、对组织变革的影响、价值链分析等；二是对ABC／M自身发展和实施效果展开深入研究,如ABC／M的实施成本计量、影响因素分析、实施后企业绩效评价、ABC／M实施对企业价值的影响等.现将文献内容进行简要综述,如(表1)所示.

(四)研究人员身份之前笔者认为由于ABC／M研究对实践的指导意义,以及ABC／M在西方发达国家的比较广泛的应用,会有企业界人士或咨询界人士参与到这一问题的研究中来.但与预期大不相同,在2000～2005年在Top20发表关于ABC／M研究的文章的作者全部来自于大学的商学院或会计学院.原因有可能是本文所选择的是专业的理论研究期刊,作者的主要群体就是专业研究人员,而这些人员主要集中在大学中.笔者又考查了Top20以外的其他期刊,预期得到了验证,在ManagementAccountingQuarter-1v2000～2005年关于ABC／M的20篇文章中7位非学术界人士参与了6篇文章的写作(无单独作者),其中包括总裁、副总裁、人事部负责人、财务部负责人、成本会计、管理咨询师等,这表明ABC／M的研究有理论和实践的互动,但实务界人士有待于加入到更高层次的研究中来.参加研究人员的多样性也辅助证明了ABC／M理论已经被广泛接受,并且可以用于更广泛的研究领域.此外,在这19篇文章中有15篇文章是两人或两人以上合作完成,一个作者独立完成的研究只有5篇,这说明ABC／M的研究方法主要以经验研究为主,需要大量的调研和案头工作,而且ABC／M研究也向多领域拓展,单一作者完成一项研究的难度加大,需要具有不同优势的研究人员相互协作,这也是我国进行ABC／M研究研究的一种发展趋势.

四、研究结论与启示

通过对西方2000～2005年Top20关于ABC／M研究的梳理发现：一是西方学者ABC／M的