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假账具有不真实、不正确的特性,发生后,总会在会计资料或其他方面留下一定的痕迹或线索,这些痕迹或线索就是假账的疑点.下面,笔者结合自身工作实践,就甄别假账的思路、方法做粗浅探讨.

一、确立科学的查账思路

(一)确立科学的假设存在假账观念

它要求甄别人员在查账工作开始前及查账过程中,应假设被查单位的会计资料或其中有关被查对象中,是存在假账的,只是不知其具体表现形态及其存在的环节.查账人员只有确立了这一假设,才有可能以审查者的目光和态度查阅被查单位的每一份会计资料,对待和审阅被查单位中的每一件与查账工作有关的事项,才有可能从多角度、多方面检查与评价被查单位会计资料和有关事项的真实性、准确性、合法性与合理性,也才有可能及时、准确地发现或捕捉假账的疑点.

(二)检查、测试与评价被查单位内部会计控制系统

由于假账自身的特性及检查对象或内容的复杂性、多样性,决定了对其的查证或甄别具有一定的盲目性.因此,查账人员不能在查账一开始就埋头于具体会计资料的检查工作,应通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试被查单位的内控系统,以确定其是否健全、有效.并依据检查测试的结果确定和判断假账存在的重点环节及可能的表现形态,然后运用一般查账方法便可较快较准的抓住假账的疑点并进而查证其具体形态及制造过程.

(三)处理好顺查和逆查、详查与抽查的关系

顺查法简便且能把问题查彻底,但费时费力且抓不住问题的重点.它使用于规模小、资料少、经济业务简单的被查单位以及内控系统不健全,发生了重大会计错弊案件的被查单位.逆查法与顺查法恰恰相反,运用起来省时省力并能抓住问题的重点,但有时会遗漏重大问题,不便把问题彻底查清楚.详查和抽查、顺查和逆查是相对应的方法,其优缺点及适用范围是相同或相似的.在查账工作中,不能机械地运用,而应区别情况灵活使用,尽快抓住假账存在的环节,准确捕捉住假账的疑点.

二、甄别假账的主要方法

(一)审阅法

1、异常数字,是指被查对象中奇怪异常的数字.可从以下几方面判别：(1)根据数字大小.某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里,其大小如果不符合规定或不正常,应视为异常数字.(2)根据数字的变化趋势或范围.数字若超出了特定的经济活动变化趋势或范围,则应视为异常数字.(3)根据数值的正负.有些会计资料所反映的某个或某些经济数字,其正负是确定的,如大多数资产账户的特定时点上的余额一般都为正数,如为负数则表现为异常数字.(4)根据数字的精确程度.该精确而没有精确到适当程度、不该精确而精确到不正常程度应视为异常数字.

2、异常时间,指反映在会计资料中不正常、不符合实际情况的有关时间.(1)会计资料中所反映的经济业务发生或记录时间是否符合特定时间.任何一项经济业务发生和记录都有其特定时间,如季节性发生的业务,会计资料上反映的经济业务发生时间必须符合特定的季节,否则,就表现为异常时间.(2)会计资料中所反映的时间的长短是否符合有关的规定或一般规律.

3、异常地点,指反映在会计资料中的不符合正常情况的地点.(1)根据距离的远近来查寻.经济活动发生后,所涉及的有关单位或地点依据业务具体内容可确定其距离的远近.(2)根据物质流向是否合理来查寻.如果经济活动所涉及的地点与经济业务无关,甚至相矛盾,违背了物质运动的合理流向,应将其视为异常地点.

4、异常往来单位,指在经济活动中不应该发生或一般不发生而实际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位.可从以下方面认识和查寻：(1)根据往来单位的各自业务范围.任何一个经营实体,其生产或经营范围是相对稳定的,如果会计资料中所反映的经济活动超过了该单位和所涉及单位的业务范围,则表现为异常的往来单位.(2)根据往来单位之间的有关关系.发生业务往来的双方,需是独立或相对独立的两个单位或部门.查账人员应分析双方是否确实存在业务往来关系来确定其是否表现为异常的往来单位.(3)根据经济业务发生后是否构成复杂的多角关系.一般而言,一项经济业务发生后,只涉及两个单位或部门,在查账过程中,若发现应只涉及两个单位或部门的经济业务,却涉及到多个单位,应将其视为异常的往来单位.(4)根据应收应付款项中的有关情况来查找.检查人员应检查分析与被查单位发生结算业务的客户是否存在,有无虚设客户的情况,检查分析发生的结算业务有无挂账时间长且金额较大的情况；检查有无与被审单位一般不发生业务往来的单位却与之发生了业务关系,形成了不正常的结算业务.(5)异常的业务内容或科目对应关系,是指记录或反映在特定账户中的不正常的经济业务或某项经济业务发生后所涉及的科目形成不正常的对应关系.可通过审阅记账凭证、账簿记录查找分析是否构成异常对应关系.

(二)核对法

1、证证核对.记账凭证和原始凭证之间存在着密切的联系.通过它们之间的核对,可以检查它们在金额,业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的张数与实际张数等方面内容是否相符,从而捕捉假账线索.

2、账证核对.会计账簿是根据会计凭证登记的,所以,二者在金额、业务内容、所用科目等方面都应相符.被查单位在账簿中如有多记、少记、重记、漏记、错记等会计错弊,通过账证核对便可发现其疑点.

3、账账核对.各有关账簿之间存在着必然的联系,有关账户之间存在对应关系,通过账簿之问、账户之间的相互核对,可以发现有关内容不相符的问题.

4、账实核对.反映在账簿中的经济业务的各有关情况与经济业务发生的实际情况应相符.在实际工作中,由于主客观原因,会造成账实不符的问题.可以通过账实核对来发现其疑点或线索.

5、账表核对.会计报表中大部分数据来自账簿记录,如“资产负债袭”中的各项数字大都直接或间接来自各总账账户的期末余额,“损益表”中的数字大都来自收入、成本、费用账户的当期发生额.通过账表核对,可以发现当符而不符的问题.

6、表表核对.有关会计报表之间以及各会计报表内容项目之间都存在着密切联系.通过表表核对,可以发现其中不正常的对应关系,并以此为疑点进一步查证假账.

(三)复核法

会计资料中的一些数字,是通过一定方法计算出来的,在实际