审计独立性论文

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摘要：内部审计的独立性是其发挥作用的根本保证。目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机制因素和人员配备因素等，针对这些因素在内部审计的法制建设、机构设置模式及工作方面等方面提出了具体的措施和建议。

关键词：内部审计;独立性;影响因素;措施和建议

内部审计是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。它以系统、专业的方法对风险管理、控制及治理过程有效性进行评价，改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，取决于内部审计的独立性。

一、内部审计独立性的涵义

独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。保证内部审计的独立性，需要高级管理层和内部审计人员双方的共同努力。近几年来，政府审计以及独立审计在社会公众的关注下，得到了较快的发展。而与其相反，内部审计却处于发展缓慢的态势。形成这种状态的原因是多方面的，其中内部审计机构独立性不强是重要原因。

二、制约我国内部审计独立性的主要影响因素

1.关法律规定不完善。

为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展，我国制定了《中华人民共和国审计法》。为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，维护社会公共利益和投资者的合法权益，制定了《中华人民共和国注册会计师法》。但关于内部审计的规定却只有审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到单位应有的重视。

2.公司治理理机制不完善。

目前我国许多公司治理机制依然存在不适应现代企业制度要求的现象，主要表现为人们观念转变缓慢，部分企业只是所有制形式上的改变，而企业内部的组织机构及其管理模式并没有发生转变，大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察部门合在一起，仅有极少数上市公司的内部审计隶属于审计委员会。即使单位或企业内部设置了审计机构、配备了审计人员，就大部分单位或企业而言，并没有发其挥应有的作用，内部审计的独立性只是纸上谈兵而已。而且，我国原有的审计制度规定，内部审计机构在对被审计单位进行审计时，若发现有重大问题，可向被审计单位的上级内部审计机构反映，长此以往，就造成了内部审计机制发育不良，且导致多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的一方，失去或难以保持其应有的独立性和客观性。

3.内部审计人员素质偏低。

保证内部审计独立性需要内部审计人员来执行。这必然对内部审计人员的素质提出了更高的要求。我国开展内部审计工作起步较晚，内审人员多由原来的财务会计人员转岗而来，有些企业甚至由财务会计人员兼职内部审计工作，因而，内审人员知识结构单一，基本技能不足。我国许多企业的内部审计人员，多数只掌握某一方面的知识，对企业的经营管理活动了解不多，识别和判断经营风险的能力较差，风险管理观念淡薄。

三、提高部审计独立性的措施和建议

1.加强内部审计的法制建设，提高内部审计工作地位。

只有通过制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定，进一步明确内部审计的重要性和必要性，明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则，用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次。这样，才能使内部审计纳入法制化轨道，才能真正达到用法律手段来保障内部审计独立性的目的。

2.完善公司治理结构，建立起与现代企业制度相适应的内部审计模式。

目前，在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可分为四种类型：第一，受本单位董事会或董事会所设的审计委员会的直接领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束;第二，受本单位最高管理者，如厂长、总经理的直接领导;第三，受本单位主计长（或总审计师、总稽核师）的领导;第四，受董事会审计委员会及主计长双重领导。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就越容易开展。因此，笔者认为，董事会领导模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。

3.提高内部审计人员素质，加强内部审计队伍建设。

一是制定内部审计人员职业道德准则，加强内部审计人员的职业道德教育和政策法规学习，提高其道德修养和政策水平;二是加强内部审计人员的后续教育，除了财务会计和审计知识以外，还要熟知经济、法律、金融、外贸、税收、统计、基建、企业管理及计算机等相关知识，不断更新知识结构，加强业务能力;三是定期轮换内部审计人员，避免因长期审计同一单位而导致客观性的损害。此外，还可以借助外部审计结论及注册会计师对内部审计的评价来考核内部审计人员的工作业绩。

四、结论

总而言之，在我国社会主义市场经济的大势下，公平合理的独立审计是大众所期盼的，既是需要，也是必然。社会经济正常运行的秩序离不开审计的公正性。而审计的可贵价值在于其独立性，要求在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。要公正，首抓独立！独立性是一个动态的、多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，才能更好地推动我国审计行业的大发展。

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