审计诚信论文

独立审计诚信缺失会影响我国会计事务的健康发展,也会影响我国市场经济的健康发展,诚信缺失对独立审计产生了非常不利的影响。下文是小编为大家搜集整理的关于审计诚信论文范文的内容，欢迎大家阅读参考!

审计诚信论文范文篇1

浅谈企业审计诚信存在的问题及对策

[摘要]为了提高会计信息的质量，增强其可信度，降低交易成本，客观上就需要有独立、客观、公正的第三方对会计信息发表见解，以合理保证会计信息在何种程度上可以被用作决策依据。在市场经济条件下，这个角色只能由审计来承担。由此可见，审计的本质就是公证，所以企业审计的实施者要为其专业意见的真实性、合法性负责。

[关键词]企业审计诚信存在问题对策分析

一、我国审计诚信中存在的问题

1.现有的企业审计诚信缺乏内在的动力

首先，公司治理结构不完善。我国目前的公司治理结构尚不够完善，主要表现为国有性质为主的上市公司，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大。

其次，政府政策不稳定。我国的事务所是在政府行为命令下发展而来的。事务所的组建、脱钩改制、兼并、整合、组织形式的更替等等无不是以行政命令进行强制性的制度变迁。

2.现有的企业审计诚信缺乏外在压力

(1)审计失信的法律风险不大

沉重的法律风险与高昂的诉讼成本迫使企业财务报表更加稳健、审计师行为相应更谨慎。审计诚信的压力来自于失信后被发现的概率与发现后惩罚的力度的积。而失信后被发现的概率又是起诉的难度的函数。具体对诉讼资格、诉讼成本与诉讼收益进行分析，可以说明我国会计职业界说承受的法律风险极低。

(2)审计师的败德成本不高

市场经济中的种种失信和败德，大多是产权制度缺陷的结果，或至少与产权制度缺陷有联系。因为市场中只要存在对交易主体的产权界定不清，存在权利和义务的不对称，就可能在道德上诱发只求权利而推卸责任的行为、“搭便车”的败德、不履行义务的背信以及一味冒险而不顾后果的“泡沫经济”。会计造假及独立审计诚信危机不过是诸多市场诚信问题中的代表。因而在产权制度上，如何保证人们在行使竞争权利的同时，能担当起与权利相适应的资产责任，是建设诚信所必需的制度条件。

事务所的特征化服务是会计鉴证，其生命力在于它的“公信性”。这种公信性服务不需要多少诸如房屋、设备等固定资产投资，也不需要垫付多少流动资金，因此，非人力资本投资似乎没有什么特别意义，重要的是人力资本的专业胜任能力、独立性和职业谨慎精神。

二、完善我国审计诚信制度的建议

1.完善企业治理结构

(1)建立独立董事制度

独立董事的引入，对于独立审计而言至少有三大益处：其一，委托需求的虚假动机会有所降低，这将有助于克服注册会计师接受造假“要约”的市场障碍;其二，独立董事发表的有关意见，为注册会计师评估审计风险、谨慎出具审计报告，提供了可信度较高的佐证;其三，独立董事在董事会下设的审计委员会中任职，将有助于内部控制设计的适当性及其运行的有效性，便于注册会计师执行内部控制的测试与评价。

(2)完善独立董事制度

①建立独立董事激励与约束制度

比较可行的思路是独立董事的报酬机制，宜由适度津贴和奖金过渡到固定津贴+奖金+少量股票期权的报酬激励机制。在独立董事率先引入股票期权制度，并规定他们在不担任独立董事时，行权后可以在二级市场上转让。这样，采取复合型的激励措施，每一种激励都有其特殊功能，对建立风险与收益相对称的激励与约束机制是有益的。同时为了保证独立董事的独立性，既要让其持有股份，但又不要让其成为大股东，一个重要的制度保障就是规定独立董事持股的最高比例。

②建立市场化的独立董事产生制度

首先，要明确独立董事的任职资格，保证独立董事必须具备履行职责的相应能力。明确规定独立董事的任职资格和条件、权利、义务和职责。应加大对独立董事资格的审查力度，缩小独立董事任职资格的范围，确保独立董事资格的独立性。实现提高董事会决策的独立性，实现保护中小投资者利益的初衷。

其次，要建立独立董事的培训与教育机制。对己有的和潜在的独立董事人选进行专业培训和教育，是建立上市公司独立董事人才库和推进上市公司独立董事人才队伍建设的重要基础。当独立董事资源稀缺的供求矛盾缓解后，由市场机制来选择独立董事。

③建立独立董事退出机制

一个有效的独立董事退出机制应包括以下几点：一是用法规的形式规定独立董事的任职期限。目前我国己有这方面的规定，独立董事在同一公司任期不得超过两届，届满自然退出。二是条件成熟时可考虑设立独立董事协会加强独立董事自律。对那些无法履行独立董事职责者，劝其退出：对那些败德的独立董事，应予以惩罚。三是建立独立董事评价制度。在年度股东大会上对独立董事的工作业绩做出评价，评价结果应作为股东大会公告的一个组成部分进行公示。这样，就可以使市场选择机制与社会评价机制能够在越来越大的范围内产生和发挥作用，通过独立董事的退出机制淘汰那些不称职的独立董事。

④建立独立董事作用的保障制度

独立董事属弱势群体(三分之一)，为了使这种弱势群体产生有利于公司治理的效应，对有关的决策如提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，必须有三分之二以上(不含三分之二)的董事同意方能通过。这样，就可以为独立董事在董事会内开展工作创造必要的条件，也可以使独立董事的投票真正具有了含金量：有不同意见，必要时可以要求监事会或股东会进行审查。这样，就可以初步建立起一个相对有效的制衡机制。

2.诚信建设和社会政治、文化环境改造结合起来

健全的会计法制和审计诚信机制发挥作用，还必须以系统的社会政治、文化制度环境改造为前提和背景。

第一，建立以诚信为核心的经济秩序，政府应起示范作用。目前，我国政府在资源配置过程中还担当了重要角色，而社会不公相当部分起源于官员对公众的失信。政府失信行为具有强烈的“示范”效应，

它不仅给资源配置效率带来了直接影响，而且对社会公众无序竞争、急功近利心态的形成起了极坏的推动作用。因此，应当规范政府行为，使之主要充当企业会计行为的“守夜人”，把工作重心转到“以制度建设为中心”的轨道上来，成为秩序维护者，而不是主观随意的干预者。

第二，让公众参与会计业监管。公平、公开、公正是行业自律性监管的最基本要求，因此，会计行业的自律情况应当接受社会和舆论的监督。也只有接受了社会和舆论的有效监督，才能弥补审计期望差距，会计行业才能被社会大众所理解和尊重。在公司治理不完善，董事会功能缺失时，证券市场参与者和媒体对上市公司的监管就尤为重要。积极发挥媒体的作用，强化新闻监督的功能，为独立审计诚信建设创造良好的舆论环境。

第三，审计诚信建设有赖于会计道德教育。孔子曾提出一个著名的命题，即“性相近，习相远”。无论是将人性预设为“善”还是预设为“恶”，后天的道德教育都十分重要。注册会计师职业诚信建设的任务不会自行实现，诚信品质也难以在每个注册会计师身上自发形成。为此，强化注册会计师职业诚信教育势在必行。

参考文献：

[1]刘峰.制度安排与会计信息质量[J].会计研究，2001，7.

[2]王善平.独立审计的诚信问题[J].会计研究，2002，7.

审计诚信论文范文篇2

试论独立审计的诚信问题

「摘要」本文研究了独立审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源，以及独立审计诚信与政府政策变动、有关法律制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册会计师的基本素质等变量的关系，并在此基础上提出政策建议。

「关键词」独立审计诚信稳定的预期无限责任

一、独立审计诚信的涵义与作用条件

诚信就是诚实、守信，即，以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实、守信，就形成自己的信誉。诚信与信誉是两个等价概念。

诚信实际上是一个主体对其他主体兑现自己诺言的过程，包含着讨价还价和理性均衡，在讨价还价中，交易各方都朝着均衡的目标迈进，最终会达到某种均衡，但这样的均衡又是暂时的，会不断演进，美国自1933年《证券法》把独立审计的责任对象扩大到任何推定的财务报表使用者起，独立审计的诚信也因此变成了独立审计承诺并兑现为“公众利益”服务(郭道扬，1994)。

独立审计作为一种“公共合约”和“监督经营者对一般通用会计规则的遵守和对剩余的会计规则制定权的适当行使”的“外部权威”(谢德仁，1997)，是以委托人信任为前提的，否则，审计契约就不会存在和发展。

独立审计诚信包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信，在鉴证业务上的诚信和管理咨询业务上的诚信。对此，人们更多地关心合伙人在鉴证业务上的诚信。

合伙人诚信主要包括对事务所内部人员的诚信和对公众的诚信。前者主要包括，(1)在签订合伙协议时，不虚夸私人财产，不虚报独立审计技术、技能、开拓市场或管理协调等方面的能力，以保持必要的“职业谨慎”(R.K.Mauts&H.A.Sharaf，1961，1990)，和创新能力，不连累或损害其他合伙人的利益。(2)在执业过程中，不偷懒(比如，省略必要的审计程序)、不说谎(如，隐瞒审计风险的严重性)和欺诈(如，与被审计单位合谋，骗取严重不实的审计报告)等。(3)客观、公正地执业和评价非合伙人的成绩，给非合伙人一个稳定的工作环境，信守与非合伙人达成的合约，不克扣他们的利益。

合伙人对社会公众的诚信，主要表现在审计鉴证业务上的诚信。其主要内容是：(1)不虚报自己的私人财产和专业胜任能力。由于独立审计是为社会公众服务的，并且其服务质量信息具有高度的不对称性，因而若没有强有力的约束，CPA滥用社会信任是很容易的事，私人财产殷实和专业胜任能力强，是确保独立审计诚信的根本所在。(2)独立性。合伙人越独立就越能公正地出具独立审计报告。人们指控安达信从安然公司获得了太多的管理咨询收入且有多位职员先后在安然公司任要职，安达信丑闻使人们相信“‘五大’的审计质量不总是值得信赖”(葛家澍，黄世忠，2002)。(3)严格遵守独立审计准则，是独立审计职业界最能接受的标准。但是，司法界和社会却不以为然，如，1968年的“大陆自动售货机公司案”，法官W.R.Mansfield认为，当法庭发现审计报告有进一步揭示必要时，遵守会计准则和审计准则并不是辩护的理由。在我国，同样存在着遵守独立审计准则并不一定就能保证事务所和相关CPA不会受到诉讼和承担法律赔偿(1)。(4)及时地、全面地、公正地查证、披露被审单位财务状况和盈利能力信息。

综上，独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或者审计份额的某种失去;在健全的资本市场中，失信将获得一次性收益，损失更多的长远利益，而在不健全的资本市场中将在“劣币驱逐良币”中受益。即，独立审计的诚信实际上是健全资本市场中的处在信息优势方的审计师的短期利益对长期利益的让位。诚信者为的是长期利益，失信者看中的是眼前利益。

独立审计诚信机制从来就不会自发地发生作用，法律责任安排、市场需求和稳定预期是尤其重要的外生变量，并通过合伙人对诚信的市场收益的追求而内在化。人们并不对等地重视交易的双方，把监督的重点放在拥有私人信息的一方。我们以为，张维迎(2002)研究的信誉机制发挥作用的四个条件(2)在独立审计领域同样适用。

第一，社会公众对独立审计必须足够的耐心来信任独立审计会信守合约，不能因为某一审计失败而放弃对独立审计的信任，否则，独立审计更容易“做一锤子买卖”，也不能因为某一事务所或某一CPA发生了审计失败而怀疑所有事务所和所有CPA的可信性。

第二，能及时发现CPA和事务所的不诚实行为，并高效率地传递此信息。对事务所和CPA的监管，无论是政府型的，还是司法型的、自律型的都是有缺陷的(谢德仁，2002)。安然事件后，SEC的主席H.Pitt向新闻界宣称，拟建立一个独立于CPA行业的监管结构，该机构的主要职能是制裁和质量控制，AICPA将不在此监管机构中发挥任何作用，主要由会计人士和非会计人士组成，他们有权要求当事人移交文件资料、作证，有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符合道德和胜任能力的CPA从事上市公司的审计业务(3)。

第三，社会公众有积极性和可能性去惩罚不诚实、不守信的CPA和事务所。社会公众的积极性来自于惩罚的净收益，具体情况，我们在本文的第四节中论述。

第四，社会对高质量的独立审计报告有强烈需求。没有需求当然不会有供给的积极性，也没有人有积极性和可能性去惩罚失信者。

二、环境的不确定性、复杂性，经济人与信任危机

在独立审计诚信的现实世界中，独立审计为什么会有不诚实、不守信的行为?社会为什么在出现个别的、不很严重的不诚实、不守信时推及整个行业的、较严重的不诚信?我们以为，环境的不确定性和复杂性以及现实人是经济人是产生独立审计信任危机的根源。

环境的不确定性意味着人类不能确切地把握事物的发展，运用概率统计等方法只能改进对不确定性的认识，但不能消除每次决策的风险性。环境的复杂性是指世界万物有着千丝万缕的联系，要弄清它们间的内在联系与因果关系等就很困难，大思想家Hayek(1988)时刻警惕人类的理性的“致命的自负”。

环境的不确定性和复杂性将导致：(1)对任何人而言，信息是不完备的(informationincompleteness);(2)在信息的个体分布上，信息是不对称(informationasymmetrical)的，有的人拥有别人不知道的信息;(3)人是有限理性的(西蒙，中译本，***)，有机会主义倾向(Williamson，1975，1985)。

同时，人又是经济人，总在追求特定约束条件下的自身效应的最大化(4)。

由于人是有限理性的经济人，同时，信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机会使得人有机会，也有积极性在交易中使用不正当的手段，如，说谎、偷懒和欺骗等机会主义倾向，来谋取自身的利益，其结果就是不诚实、不守信用。独立审计人员的偷懒、说谎与欺骗的主要目的是为获得诸如节约审计成本、增加审计公费收入等经济利益，并在有限理性的范围内，以为发生审计失败的可能性较小，或者被查处的可能性较小。另一方面，制度制定者、监管者和社会公众等同样也存在信息不完备、不对称、理性有限和机会主义，从而将存在制度不健全、监管不力、社会公众以偏概全或者“一年被蛇咬，十年怕井绳”。

三、政府政策变动与独立审计诚信

独立审计诚信是长期利益战胜短期利益的结果。其中，CPA，特别是合伙人的诚信尤其重要。一般地，短期利益是现实的，能较准确地预期，长期利益具有不确定性，只有当未来经济利益的贴现值大于或等于眼前的经济利益时，人们才会重视诚信，合伙人有稳定的预期是维系诚信的基础性力量。

政府政策对合伙人的预期有重要影响，大多数政府政策主要是关于产权的有关规定，任意地变动政府政策本身就是破坏产权(张维迎，2001)。在产权不能得到有效保护时，讨论经济主体重视诚信与“痴人说梦”没有什么两样。

我国证券市场中的事务所在1998年进行了一次产权变动，时隔不到两年，即在2000年大部分的有证券从业资格的事务所又进行了一次合并，如此短暂的、不可预测的、强制性的产权变动使原合伙人对自己在事务所中产权份额没有安全感，对未来不能形成稳定的预期，再加上“有限责任”的“催化”作用，从我观察的事实看，合伙人的短期行为比以前更加严重，合伙人没有讲诚信的积极性。

对此，我的建议是：(1)事务所经济体制改革必须有明确的方向、公开的日程表，如，到何年止，事务所必须改制为无限合伙制，有哪几种合伙形式可供选择等，必须事先公布，不能搞“雷厉风行”。(2)政府官员应该成为保护一切产权的楷模，把工作重心转到“以制度建设为中心”的轨道上来(张维迎，2001)，不随意地出台政策。(3)无限责任制是事务所的最终体制，但不能急于求成，逐步强化“让合伙人负责到底机制”，通过合伙人来监督和激励非合伙人，事务所经济体制改革的成功依赖于一个透明的、稳定的政策和富裕的CPA足够地多以及他们间互认，这是一个漫长的演进过程。

四、不得失信与不敢失信：法律约束的重要性

在法律体系中明文规定，独立审计不得失信于委托人和社会公众，否则就是违法，就要受到法律的制裁，遭受严厉的赔偿，使合伙人不敢失信。关键因素是合伙人的法律责任安排和诉讼的成本与收益。

(一)合伙人的法律责任安排

事务所的特征化服务是会计鉴证，其生命力在于它的“公信性”。这种公信性服务不需要多少诸如房屋、设备等固定资产投资，也不需要垫付多少流动资金，因此，非人力资本投资似乎没有什么特别意义，重要的是人力资本的专业胜任能力、独立性和职业谨慎精神。但是，人力资本与其所有者的不可分离性(周其仁，1996)，决定了人力资本不具有可抵押性。因而，在没有其他约束的情况下，人力资本的独立性和职业谨慎是靠不住的，并且，专业胜任能力可能成为滥用社会公信的技术支持。在这里，最重要的约束机制就是让非人力资本负责到底，人力资本接受非人力资本的监督和激励。理性人选择不诚实守信，是因为在他看来不诚实守信的效用更大，这种情况，在有限责任制下更容易发生，因为在失信被发现的概率一定的情况下，眼前收益越大、合伙人出资越少，合伙人失信的可能性就越大。因此，有限责任制不利于遏制合伙人的机会主义和失信行为。相反地，无限责任制由于要求合伙人在发生审计失败时承担无限责任，合伙人赔掉的可能不仅仅是本次审计公费收入，还可能包括过去的全部汗水，因而，无限责任制是维系独立审计诚信的最有效的组织制度。

合伙人的私人财产的价值不在于对事务所的运营起垫支作用，而是一种为人力资本的诚实守信担保、为人力资本的失信提供于社会公众以补偿的机制。

无限责任制有独资(SP)、普通合伙制(GP)、有限合伙制(LP)和有限责任合伙制(LLP)四种形式。普通合伙制和独资不利于扩大事务所规模。有限合伙制的最大优点就是可以吸引私人财产不多但创新能力很强，或者非常富有、创新能力也强但不愿意承担无限责任的CPA加盟事务所，有利扩大事务所的规模，但最大缺陷是无论合伙人是否有错，在任一合伙人出现审计失败时都要承担“无限的连带责任”，是“诛连九族”封建残余的表现。在有限责任合伙制下，只有在合伙人与违规事件有关时才承担无限连带责任，无关者只承担有限责任，既消除了“诛连九族”的封建残余，又秉承了“权责对等”的现代文明。相比之下，让执行上市公司审计业务的事务所选择有限责任合伙制，是合乎我国现实的法律责任安排。

(二)诉讼的成本与收益

若诉讼的成本很高而收益很小，那么，事务所合伙人的无限责任安排对独立审计诚信的培养作用就会落空(5)。诚信的压力来自于失信后被发现的概率与发现后惩罚的力度的积。而失信后被发现的概率又是起诉的难度的函数(6)。

如果起诉者的范围被约定得很窄，比如，只是管理当局和主要的所有者的话，审计者更容易屈从于管理当局的压力并与之“合谋”，但如果把起诉者的范围扩大到任何推定的财务报表的使用者的话，则监督的力度将大大提高。2002年1月15日，最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，给出了四项前置条件(7)，使起诉者和被诉的对象都比较窄，使失信的CPA的被诉的压力并不很大。

胜诉的难度，主要是指谁“举证”。美国《证券法》将举证的责任转移给了CPA，起诉者只要证明财务报表存在不实就可以起诉，CPA需要提供证据来证明自己是清白的，这就使普通投资者的诉讼成本很低，也较容易胜诉。我国奉行的是“谁主张，谁举证”，起诉成本很高，理性人若发现诉讼成本高于诉讼收益，那么，他将选择不起诉。

处罚的力度。现有的论述几乎都是从经济赔偿的角度来论述，比如，美国投资者对事务所的道德风险的诉讼，较容易胜诉，一旦胜诉，事务所将面临天文数字般的赔偿责任，如，1998年安达信为WasteManagementInc.案赔偿了7，500万美圆;1999年，安永(Ernst&Young)为theCendantCo.的会计丑闻支付了3.35亿美圆;……。我国的CPA的赔偿通常较少，如，红光事件，就是没收相应收入并罚款1到2倍(刘峰，许菲，2002)。其实，经济赔偿是衡量处罚力度的重要方面，此外，名誉损失和职业禁入，同样是非常重要的。如果独立审计能给CPA带来比从事其他职业更多的收入的话，暂停执业，甚至实施职业上的“终身禁入”，显然比现时罚款更严厉。李爽、吴溪(2002)的研究表明，我国证券市场自1994年至2001年期间，对违规事务所的处罚呈现出日益严厉之势——从一开始的“警告和通报批评”到1998年起实施的“没收违法所得并罚款”，1999年又“追加了对涉案CPA的罚款、暂停执业若干年或市场禁入”，2001年起对涉案CPA再追加“移交司法机关，追究刑事责任”的惩罚。

现在的问题是，为什么惩罚的力度越来越大而独立审计的失信程度也日益严重?限于篇幅，不便于展开论述，但必须指出，是一个系统工程，不是加大处罚力度就可以解决的，若如此，启用“乱世用重典”即可，不必讨论和实施诚信问题了。

五、诚信收益的市场条件

在有效资本市场中，有诚信的事务所和合伙人能得到更多的市场份额、能收取更高的审计公费收入、能节约更多的谈判成本等，这就是独立审计的诚信收益。资本市场对高质量审计的需求是产生独立审计诚信收益的根本动力。

在我国20年的独立审计实践中，独立“审计质量不是寻求上市的公司或已上市公司的成本效益函数中的一个变量。相反，一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量的审计意见，甚至会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益，……，那些能提供符合客户要求、顺利取得政府管制机构认可的审计意见，最受欢迎。”(刘峰，林斌，2000)事务所的诚信并未为事务所带来什么好处，上市公司新股发行价格并不因为事务所的公信力强而提高，银行也不因为提供独立审计报告的事务所不同而实施差别利率。即，事实上，市场并不真正需要事务所和合伙人诚实、守信，此时，事务所及其合伙人当然不会去“逆势而为”、提高独立审计的质量，甚至与审计意见的需要者——企业的代理人和大股东“合谋”，欺骗企业的所有者和中小投资者，使客户获取银行贷款、争取上市资格、配股资格或者逃避“ST”、“PT”或“退市”处罚，从客户“购买审计意见”中获得不当利益。这样的市场状况，怎能培育、提高事务所和合伙人的诚信呢?

查处“琼民源”、“四川红光”和“银广厦”等事件，推动1998年证券市场中的事务所和1999年其他事务所“脱钩改制”以及2000年证券市场中的事务所“购并整合”，要求“公司在首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时”应进行“补充审计”的，都是政府机构，我国政府管制机构在日益强制事务所和合伙人在审计报告中“说实话”。因此，我们可以说，事务所与合伙人的诚信“状态依存”(state-contingent)于政府监管。政府监管“松”时，事务所与合伙人的诚信较低，甚至丧失：“紧”时，则被迫开始重视诚信。此外，政府管制机构对事务所“挂靠制”、“有限责任公司制”的认可，政策的短视和多变，地方政府在国有企业“脱困”上的政治性压力对事务所的转移，甚至某种程度的“依赖”等，都使事务所与合伙人对建立诚信没有积极性(王善平，2001b，2002)和条件。

市场对事务所和合伙人的诚信的需求不强烈与政府管制强大与不当有关，还与如下三个因素有直接联系：(1)独立审计的对象主要是国有企业，国有企业所有者“缺失”、内部人控制严重，中小投资者在监管企业代理人时行使“理性的无知”(Downs，1957);(2)股市上只有“做多”机制，没有“做空”机制，分析师只有一味地“吹捧”和“粉饰”上市公司的动力，没有揭露上市公司“短处”的积极性;(3)使用虚假审计报告而受害的人通过司法获得赔偿的渠道不畅通，或者所费大于所得。

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