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摘 要 ：企业社会责任是企业和社会可持续发展的要求,但企业承担社会责任往往会有社会责任成本,影响企业绩效,影响企业传统财务管理目标的实现.二者之间有着怎样的关系本文通过对企业几种传统财务管理目标的评价和分析,挑战性的提出了一种新的财务管理目标模式――嵌入社会责任式企业价值最大化,并同时提出了一些实施方法,力图使企业在实现企业价值最大化过程中考虑应负担的社会责任,实现企业和社会的可持续发展.
关 键 词 ：财务管理目标 嵌入 社会责任 企业价值
一、传统财务管理目标演变分析
(一)企业财务管理的目标
财务管理的目标是一切财务活动的出发点和归宿,它是企业进行理财活动所要达到的根本目的,决定着企业理财的基本方向.一般而言,最具有代表性的财务管理目标有以下几种观点：
1．以总产值最大化为目标.在我国传统的计划经济体制下,企业的财产所有权和经营权高度集中,企业的主要任务是执行国家下达的总产值指标,因而在建国初期就把总产值最大化作为了当时的财务管理目标,它的缺点在于：只讲产
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2．以利润最大化为目标.经营获利是企业生存和发展的必要条件,随着经济体制从高度集中的计划经济向市场经济转变,国家把利润作为考核企业经营情况的首要指标,这也使得利润最大逐步成为企业财务管理的目标.但它也存在缺陷：没有考虑利润发生的时间和货币的时间价值；没有考虑获取利润和所承担风险的大小；只顾眼前,不顾长远,可能会导致公司的短期行为；没有反映创造的利润与投入的资本之间的关系.
3．每股收益(或权益资本收益率)最大化.此观点反映了投入资本与所获得的利润之间的关系.但其缺陷仍十分明显：没有考虑每股收益发生的时间性；没有考虑每股收益的风险；以企业价值最大化或股东财富最大化为目标.
(二)公司价值
公司价值是指公司全部资产的市场价值,即股票与负债市场价值之和.它是以一定期间属于投资者的现金流量,按照资本成本或投资机会成本贴现后的现值表示的.
1．以公司价值最大化作为财务管理的目标.其优点主要表现在：①这一目标考虑了货币的时间价值和投资的风险价值,有利于选择投资方案,统筹安排长短期规划,有效筹措资金,合理制定股利政策等；②这一目标反映了对公司资产保值增值的要求,从某种意义上说,股东财富越多,公司资产的市场价值就越大,追求股东财富最大化的结果可促使公司资产保值或增值；③这一目标有利于克服管理上的片面性和短期行为；④这一目标有利于社会资源合理配置；社会资本通常流向公司价值最大化或股东财富最大化的企业或行业,从而实现社会效益最大化.
2．以公司价值最大化作为财务管理的目标.其缺点主要表现在：①不一定能够直接揭示公司的获利能力.公司股票价值并非为公司所控制,其价格波动也并非与公司财务状况的实际变动相一致,这给公司实际经营业绩的衡量也带来了一定的困难；②法人股东对股价最大化目标没有足够的兴趣；③对于非股票上市公司,这一目标值不能依靠股票市价作出评判,而需通过资产评估方式进行,出于评估标准和评估方式的影响,这种估价不易客观和准确.
二、采用“嵌入社会责任式企业价值最大化”财务管理目标的理由
20世纪八九十年代以来,企业社会责任(CSR)受到欧美各国政府和世界银行、欧盟、世界可持续发展理事会等重要组织的重视,国际标准化组织于2004年启动了社会责任国际标准ISO26000的制定工作,全球范围内掀起了企业社会责任运动.国内企业一度出现的安全事故以及集体解雇员工和环境污染事件引起了政府、企业和学术界的广泛关注.2006年1月1日实行的新《公司法》第5条明确规定了公司社会责任的条款,2007-2008年初,国家有关部委相继发出了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》等系列政策文件,这些政策对推动我国企业的社会责任行为具有现实的指导意义.美国通用汽车公司董事长约翰史密斯曾说过：“只有负担起对社会的责任,才能使一个企业卓尔不群”；2008胡润慈善榜――《512抗震救灾民营企业捐赠报告》中,民营企业家“百富榜”前100位企业家中,已有80人及其所在企业共捐款10.4亿元,相当于社会各界捐款总额的3.58％,这充分说明,企业在追求营利性目标的同时,还应该最大限度地增加股东利益之外的其他所有社会利益,包括债权人、员工、顾客、供应商、社区等等利益.他们无论是以个体身份出现,还是以组织身份出现,都有着各自的利益需求,且这种利益与公司及其活动有着直接或间接的联系.由于这些利害相关人的利益与公司息息相关,因此公司必须体现并保护他们的利益,不得损害到他们的利益.
(一)企业社会责任的分类
企业的社会责任既有法律、行政等方面的强制义务,也有道德方面的自愿行为,包括：1．企业的经济责任.这是企业传统的、基本的责任.2．企业的法律责任.企业按照有关法律、法规的规定,照章纳税和承担政府规定的其他责任义务,并接受政府的干预和监督,不得逃税.偷税、漏税和非法避税；企业对本企业职工的福利、安全、教育等方面承担义务；企业对消费者在产品质量或服务质量方面的承诺等.3．企业的生态责任.企业的生态责任要求企业一方面按照有关法律的规定合理利用资源、减少对环境的污染程度,另一方面企业要承担治理由企业所造成的资源浪费和环境污染的相关费用.4．企业的伦理责任.企业的伦理责任是企业对社会慈善事业和其他公益事业的社会责任.
(二)采用“嵌入社会责任式企业价值最大化”财务管理目标的理由
1．管理层财产舞弊引发企业的社会责任.管理层财产舞弊主要指上市公司的管理层采用貌似合理手段或直接以不合理手段来达到大股东或其他关联方侵占上市公司财产的行为.同时这也严重损害了上市公司的中小股东以及其他利益相关者.管理层进行财产舞弊的手段主要有：上市公司替大股东或其他关联方偿还债务、以上市公司名义借款、上市公司银行存款直接被划走、非经营性资金往来等.
2．信息披露舞弊引发企业的社会责任.上市公司信息披露是指上市公司将直接或间接地影响到投资者决策的重要信息以公开报告的形式提供给投资者.它是上市公司内部管理者与外部信息使用者之间减少信息不对称的重要方式,也是市场监管者加强市场监管、提高资本市场配置效率的手段.
近些年来,一些上市公司通过未及时披露公司重大事项或定期报告、预测结果不准确或不及时、信息披露虚假或严重误导性陈述等信息披露舞弊手段,达到侵吞公司财产、内幕交易、配股和增发政策等目的.公司对外披露的信息严重失实,从而给投资者、债权人等利益相关者带来巨大损失,整个证券市场面临着巨大的信任危机.
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3．内幕交易引发企业的社会责任.内幕交易是指证券交 易内幕信息的知情人员利用内幕信息进行证券交易的行为.
我国2006年1月1日实施的新《公司法》规定,公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况,在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25％.新的规定更有利于内部人进行操作从而获得不正当利益.有案例表明,公司内部人股票交易与财务信息公告联系密切,并呈现出一定的规律：在内部人卖出股票之前好消息数量大于坏消息数量,之后坏消息数量大于好消息数量；在内部人买人股票之前坏消息数量大于好消息数量,之后好消息数量大于坏消息数量；由此可以看出,内部人利用自己职务之便,掌握着内部信息,并利用这些内部信息进行内幕交易以谋取个人利益,损人利己.
三、“嵌入社会责任式企业价值最大化”财务管理目标的实施
(一)改革股东本位的治理结构设计,建立企业的利益关系人董事制度
除了由股东推举出的董事之外,独立董事、职工董事、银行董事等都可以出现在董事会的组织构成中,并明确外部利益关系人代表对企业重大财务决策的质询、听证权利,以影响企业的财务决策.
(二)提高经营者对社会责任的认识
社会责任环境对企业经营的压力和价值创造要求经营者在认识上将企业承担社会责任进入组织学习和战略过程.结合伦理道德教育.
(三)社会增加值考核是财务激励的重点
根据新的社会责任标准,全面改革企业考核机制,区分企业股东责任与社会责任的具体考核,将企业社会责任行为纳入业绩评价体系,通过社会增加值指标使企业社会责任业绩评价指标具体化、系统化.
(四)建立社会责任基金
鼓励企业的消费者、潜在投资者、社区代言人、环境保护主义者等外部利益关系人建立社会责任基金,通过市场机制使企业的社会责任行为得到财务激励.
(五)加强企业在社会和环境方面的业绩审计
让利益关系人代表进入企业内部审计委员会,监督企业在社会和环境方面的重大财务行为；建立企业社会责任报告数据库,通过互联网公布企业的社会和环境业绩,保证利益关系人可以及时获得相关信息.
(六)在完善法律约束的同时,充分发挥新闻媒体对企业行为的约束
新闻媒体作为一种人们可以低成本获得企业社会责任信息的监督形式,将使企业及其经营者面临着越来越大的外部压力.
企业社会责任给企业带来的不仅仅是成本,更多的是效益.“社会是企业的依托,企业是社会的细胞”,企业只有在自身发展过程中,更多地贯彻“以人为本”的发展理念,关注社会整体利益,推出有利于社会进步与发展的实际举措,才能够有足够的发展空间.企业的社会责任既成为了制约经济发展与社会进步的重要因素,又同时成为了衡量企业目标实现的重要指标,但任何公司都无法长期单独地负担因承担社会责任而增加的成本,过分的强调社会责任而使股东财富减少,都可能导致整个社会资金运用的次优化.
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