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[摘 要]中国历史上第一位会计师谢霖,已广为会计界人士所知晓,研究其的著作及论文更是不可胜数,但大多都是从会计学、经济学角度入手,甚少以其留学日本和对中国会计教育的贡献作为切入点,笔者以此入手,简介谢霖留日,重点论述其对中国会计教育的贡献,以期能更好的了解谢霖,解读谢霖.

[关 键 词]会计教育；谢霖

谢霖（1885-1969）,字霖甫（又称麟甫）,江苏武进人（1）,商学学士.会计教育先行者,会计改革实干家,中国第一位注册会计师,中国会计师制度创始人,正则会计师事务所创办者.

一、谢霖简介

谢霖,1885年11月30日出生于江苏武进县罗墅湾,幼时师从其父,学习中式会计理论,初步掌握了中式簿记；少时目睹清政府丧权辱国以及国内经济备受资本主义国家剥削的现状,遂抱着“母实业而父教育”的宗旨,1905年东渡日本.

谢霖1909年7月（明治四十二年七月）至1911年7月（明治四十四年七月）在日本明治大学攻读商科,学习的科目为经济政策,国际司法,铁道,银行,保险,海上保险,商法,总成绩为535分,平均为76.4分.留日期间系统学习西式会计理论,使得谢霖在以后的会计实践中能以此理论为指导,以实干为基础,在神州大地上培养出杰出的会计人才.

图为谢霖在明治大学成绩原簿：

二、谢霖对中国会计教育的贡献：

(一)参与会计实践,积累教育经验

建立中国第一个新式银行会计制度.清末民初,中国民族资本主义发展进入黄金时期,民资企业如雨后出笋般相继浮现,随着企业经营规模的日益扩充,经营范围、业务不断增加,旧式簿记难以适应经济发展的需要,改革势在必行.在此形势下,谢霖率先在中、交行施行会计改革试点,他以西方借贷复式记账为蓝本,结合中国银行的特点,直接运用日文直译来的“借”“贷”为记账符号,建立中国第一个新式银行会计制度,把老式的“上收下付”式垂直型大写数字的银行账户,改造成为以“借贷”为平行的记账方位,以阿拉伯数字为标准,以传票为记账依据的“现金式借贷分录法”.接着为了适应银行会计改革的需要,将全国中、交总行及各分行会计人员分批调至北京正则会计补习学校,他自行编制教材,亲自讲授会计理论和会计方法,培养了大批的新式会计人才；最后总结银行改革经验,加之系统化、规范化,著成《实用银行会计》一书,传播会计理论.谢霖复式记账法在中、交行的改革试点,引发了工商界企业的热情追捧,纷纷效仿,复式记账法自此在中国扎根.

拟定《会计师暂行章程》.“一战”期间,中国民族资本主义进入短暂春天,官僚民族资本快速发展,公司商行纷纷组建,随之带来了大量的经济纠纷亟待解决,而此时中国尚缺乏会计师制度,加之不平等条约的束缚,一旦涉及经济纠纷案件,无论纠纷双方是国人与外国人的,还是国人与国人的,皆由在中国开业的外国公共会计师仲裁,“国人之含冤不白者,不可胜数”（2）.谢霖为维护民族尊严,国家经济利益,毅然于1918年6月呈请北洋政府农商部与财政部,要求订立国人的会计师制度.当时的北洋政府赞同谢霖“有利商民”（3）的呈请并同时要求其拟定会计师条例,他不仅拟定《会计师暂行章程》十条,还做了详细解释,并将批文底稿上交北洋政府,后北洋政府于同年9月7日正式颁布执行.随即颁发中国第一号会计师证书给谢霖,以资嘉奖.谢霖草拟的《会计师暂行章程》是国人自拟的第一部会计师章程,为其后的会计师章程提供了必要的借鉴,为其后会计制度类书籍的编著提供了必要条件.

设立正则会计师事务所,开创了我国注册会计师事业之先河.谢霖从日本学成归来,移植到国内的新式复式记账,是有别与我国传统的旧式簿记的一种新的理论和方法,他借助科学会计原理,对社会各个领域的经济活动,按其特点,设计不同的会计制度,进行系统的记录、计算、分析、核查,此法更准确、方便、科学,因而受到我国运用社会化大生产方式生产的新兴工商业主的欢迎,为适应社会需要,1918年末至1919年初,谢霖组织秦开、杨曾询等人在北京创办了我国第一个会计师事务所--正则会计师事务所,紧接着又在天津开办分所,后考虑到事务所发展的需要,1930年又将总部迁至上海,1937年因抗战爆发不得已迁往四川成都,经过数十年的发展,“正则”的分支机构遍布大江南北,在执行会计师业务的同时,事务所下附设正则会计补习学校,宣传西方复式簿记方法和理论.

设计中式铁路会计制度.1934年山西修建同蒲铁路,谢霖受山西政府的邀请,代为拟定铁路会计制度.经过一年多的走访调研,结合所学,谢霖成功制定出第一部适合中国铁路的会计制度,改变了以往由哪国修建铁路便采用哪国会计制度的惯例,得到了国内铁路会计专家的高度赞赏.中式铁路会计制度丰富了中国铁道会计理论,填补了中国铁路会计的空白,为《铁道会计》著作奠定了坚实的基础.

建立私立光华大学成都分校.1937年“八一三”事变后,谢霖受命创办光华大学成都分部,得到四川各界人士的大力支持与协助,在城都西郊草堂寺正式建立私立光华大学成都分校,主持校务.通过其努力,该校发展成为了全国有影响、有成就的多层次、多学科的综合性高等学府.后因学生闹学潮,掩护进步学生,被迫辞去校长职务,但仍不忘教育宗旨,依旧职教各大院校,同时在成都和重庆事务所下附设正则会计补习学校,培养中国会计人才.

担任教授,讲授会计课程.谢霖常说：“会计学在中国还很年青,需要不断充实和发展,需要培育更多的会计人才和金融专家.”（4）为把会计教育贯彻实处,担任明德大学、北京大学、上海商学院、光华大学及成都分校、复旦大学、四川大学、成华大学、川康农工学院、四川会计专科学校的教授,主要讲授《银行会计》、《商法》课程,传播会计理论,教育会计人才.

(二)撰写会计类著作、论文

谢霖一生著述颇多,独著及与他人合著的教材、会计制度达30多部,独撰及与他人合撰的会计论文、公文达30多篇.这些为中国会计理论的传播,会计事业的发展,会计人才的培养,奠定了坚实、可靠的理论基础.此处重点介绍其处女作,即中国学者撰写的第二部介绍借贷记账法的著作――《银行簿记学》.该书1907年在日本东京印刷刊行,以日本学者森川镒太郎所著《银行簿记学》为蓝本,又参考了米田喜作所著的《簿记学讲义》,借鉴在日所学之簿记理论及方法,结合学习心得与体会,以国人所便于接受的习惯与方式著成,既能便于推行新式银行会计学,也能促进中国实业之发展.该书引进主次分明的新式银行账簿组织,改善了中国旧式金融机构的账簿组织形式.新式账簿的设置全面反映银行业务的全过程,有利于对银钱的控制,便于加强对银行业务的管理；运用传票归类整理账目的功能,对我国实业界广泛使用“传票”奠定了基础；运用西式会计科目的设置及方法,成为了中式簿记改良的依据.引进的“借”“贷”记账符号及借方、贷方的明确含义,传播了借贷记账法.三、分析谢霖在会计教育方面做出重大贡献的原因

（一）谢霖幼时师从其父,学习中式簿记,使得其对会计有了朦胧的了解,更为重要的是诱发了他对会计的兴趣.留日期间,修习西方会计理论与方法,在与中式会计相互比较的过程中,编著会计书籍,宣传西方复试记账.古语有云,不积跬步,无以至千里；不积小流,无以成江海,谢霖能在会计教育方面做出重大贡献,离不开此前学习的不断积累.

（二）清末民初,中国民族资本主义发展进入黄金时期,民族资本企业如雨后出笋般相继浮现,随着企业经营规模的日益扩充,经营范围、业务不断增加,中式簿记难以适应经济发展的需要,改革势在必行.此时谢霖学成归国,带回了中国急需的西式会计复式记账法,运用自身所学,结合中国国情,应时制宜&