此文是一篇审计质量论文范文,审计质量相关论文范文数据库,与CPA法律责任制度变迁对审计质量的影响相关毕业论文提纲。适合不知如何写审计质量及独立审计及注册会计师方面的行政法学专业大学硕士和本科毕业论文以及审计质量类开题报告范文和职称论文的作为写作参考文献资料下载。
[内容摘 要 ]十几年来,我国出台了一系列法律制度来规定CPA法律责任,以促使审计质量的提高.为检验CPA法律责任安排的制度变迁是否起到促进审计质量的重要作用.本文选取了CPA法律责任安排制度变迁期间不同阶段的上市公司为研究样本,对审计质量进行了对比分析.结果表明：从《1.15通知》和《1.9规定》发布后的2003年开始,法律责任的安排对审计质量起到了明显的促进作用.
[关 键 词 ]注册会计师；法律责任；制度变迁；审计质量
一、问题的提出
为促使注册会计师(CPA)更好地履行对企业会计报表进行鉴证的职责,以达到有效保护股东和其他利益相关者合法权益的目的,我国陆续出台了一系列法律制度来规定CPA的法律责任,这些法律制度主要有：1994年1月1日正式实施的《中华人民共和国注册会计师法》,1996年1月1日颁布的《中国注册会计师独立审计准则》(以下简称《独立审计准则》)和1996年4月4日最高人民法院发布的《关于注册会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》(又称“56号法函”).《独立审计准则》基本确定了我国独立审计职业标准,使社会公众对独立审计工作质量有了衡量标准,为识别独立审计有无过失行为提供了依据.“56号法函”成为独立审计出具虚假验资报告的民事责任的第一个专门的司法解释,也使得社会公众对独立审计的民事法律责任有了初步了解.1999年颁布的《证券法》规定了会计师事务所出具虚假审计报告应该承担的法律责任.2002年1月15日最高人民法院发布的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》(以下简称《1.15通知》)与2003年1月9日《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》(以下简称《1.9规定》),加大了民事责任的惩罚力度.但是否促进了审计质量的提高,尽管有规范研究对此持肯定态度,但还缺乏检验证据的支持.
二、文献综述
在国外,Zoe-Vonna Palmrose(1988)通过经验数据测试发现,加大法律处罚有利于提高审计质量.Dopuch&King(1992)通过实验研究探讨不同程度的审计师法律责任对审计服务需求和供给的影响,结论表明审计师承担的法律责任和审计质量在一定程度上具有相关性,疏忽责任制和严格责任制比无责任制能够提高审计质量,但严格责任制下的审计质量并不比疏忽责任制下的高,即加重审计师的法律责任并不总能提高审计质量.Derek K Chart&Suil Pae(1998)的研究结论大致相同.
针对我国的情况,刘峰、张立民等(2002)认为,中国审计市场不需要高质量的审计服务,审计师没有动力提供高质量的审计服务,也就意味着加重法律责任安排并不一定能促使审计师提高审计质量.吴联生、顾智勇(2002)认为,注册会计师相关法律对注册会计师审计质量的责任合约安排能否确保高质量的审计,关键在于责任合约安排是否能让作为理性经济人的注册会计师主动地去履行合约安排,合约安排的关键在于必须使注册会计师违反合约的成本大于由此带来的收益.李爽和吴溪(2005)认为,审计师明显地感觉到自身的法律责任越来越重,但审计质量似乎并没有得到明显的提高.李明辉、曲晓辉(2005)就虚假财务报告及其法律责任相关问题进行问卷调查,结果表明公司治理结构不完善、监管部门对虚假陈述惩罚不力、缺乏有效的民事诉讼制度是形成虚假财务报告的重要原因.刘成立(2006)的研究认为,具有较高专业胜任能力和独立性的事务所并没有提供高质量的审计服务,其主要原因在于审计师面临的法律风险很低,严厉的法律环境有助于提高审计质量.张奇峰、雷光勇(2006)从需求和供给两方面分析了独立审计市场中的审计质量均衡状况及其成因,认为现有法规对审计师的激励不足、约束不够,目前审计师提供的审计服务质量难以达到社会公众的期望要求.
三、研究方法
(一)审计质量的衡量
国外大量研究发现,截面Jones模型估计出的操纵性应计利润能够有效地衡量公司盈余管理的程度(Subramanyam,1996；Bartov,Gul和Taui,2000).操纵性应计利润与事务所遭受诉讼、出具非标准无保留审计意见的概率正相关(Heninger,2001；Bartov,Gul和Tsui,2000).公司具有边际ROE代表其盈余管理的可能性更高(蒋义宏,1998；Chert和Yuan,2004),表明截面Jones模型在国内市场同样具有适用性.此外,夏立军(2003)在对中国上市公司的利润表和现金流量表进行解析的基础上,对多个盈余管理计量模型及其调整模型在中国证券市场的使用效果进行了比较,发现在中
审计质量相关论文范文数据库
| 有关论文范文主题研究: | 关于审计质量的文章 | 大学生适用: | 高校毕业论文、电大毕业论文 |
|---|---|---|---|
| 相关参考文献下载数量: | 28 | 写作解决问题: | 如何写 |
| 毕业论文开题报告: | 文献综述、论文设计 | 职称论文适用: | 期刊目录、职称评中级 |
| 所属大学生专业类别: | 如何写 | 论文题目推荐度: | 优质选题 |
(二)样本选择和数据来源
我们选取的研究样本分别是1994年、1997年、2000年和2003年的上市公司.并对这些样本公司执行如下筛选：(1)剔除当年度新上市(距年度报告日上市时间不到1年)的公司.剔除这些公司的原因是,本文需要用到上年财务指标以计算公司操纵性应计利润,而新上市公司上年财务数据会引起操纵性应计利润计算的误差；(2)剔除金融保险行业公司.因为它们的应计利润和其他行业相比具有独特性；(3)剔除数据不全的样本.为了保证每一年份、每一个行业组合有足够的样本可以进行回归分析,并使分类具有合理性,我们参照陈武朝、张泓(2004)的做法对行业进行了适当归并和调整.
1.删去A(农、林、牧、渔业)、B(采掘业)、I(金融、保险业)三类行业的公司.
2、将C类(制造业)中的行业代码进行适当调整.由于C类公司数量多,除保留C4(石油、化学)、C6(金属、非金属)、C7(机械、设备、仪表)、C8(通信、电子)四类公司外,将其他C类公司全部归并到C9(其他制造业).
3、保留G(邮电通信业)、H(批发和零售贸易)、J(房地产业)三类公司,而将属于D、E、F、K、L类的公司全部合并到M(综合类).
经过上述调整,最终得到C4、C6、C7、C8、C9、G、H、T、M9个行业.
(三)检验模型和变量说明
本文构建如下模型检验CPA法律责任安排的制度变迁与审计质量之间的关系：
DAi等于β0+β1D1997+β2D2000+β3D2003+β4Tenurei+β5Switchi+β6Big10i+ β7Growthi+β9Comsizei+β10AdjROA1+β10Levi+εi
该文来源:http://www.sxsky.net/faxue/xzfx/397549.html
其中,β0为截距,β1～β10为回归系数,ε为残差.模型中各变量的含义如下：
1.因变量.DA1是经过上年末总资产调整后的公司i当年的操纵性应计利润,代表公司盈余管理的程度.依据夏立军(2003)的做法,DAi由调整后截面Jones模型确定,计算公式是DAi等于TAi/Ai-NDAi.其中,TAi为公司i当年包含线下项目的总应计利润,即TAi等于NIi-CFOi,其中,NIi为公司i当年净利润,CFOi为公司i当年经营活动现金流量净额,Ai为公司i上年年末总资产,NDAi为经过上年年末总资产调整后的公司i当年非操纵性应计利润.1998年之前,上市公司并未披露现金流量表.为此,本文根据如下公式计算经营活动现金净流量：
经营活动现金净流量等于营业利润+补贴收入-所得税+固定资产折旧额(累计折旧年末余额-累计折旧年初余额)+无形资产摊销额(无形资产年初数-无形资产年末数)+财务费用+递延税款变动数-(流动资产增加额-货币资金增加额-短期投资增加额-一年内到期的长期债券投资增加额)+(流动负债增加额-短期借款增加额-应付股利增加额-一年内到期的长期负债增加额)
NDAi根据以下方程(1)计算而得到.
NDAi等于α1+α2(△REVi/Ai)+α3(PPEi/Ai)
(1)
其中：△REVi是公司i当年主营业务收入和上年主营业务收入的差额,PPEi是公司i当年末固定资产原值,α1,α2,α3是行业特征参数.这些行业特征参数的估计值根据以下方程(2),并分年度运用经过不同行业分组的数据进行回归取得.
GAi等于α1+α2(△REVi/Ai)+α(PPEi/Ai)+εi
审计质量学术论文撰写与发表
播放:37125次 评论:4087人
(2)
其中：α1,α2,α3是α1,α2,α3的OLS估计值；GAi是公司i的线下项目前总应计利润,即GAi等于OIi-CFOi,其中OIi为公司i当年营业利润,εi为残差项；其他变量含义同前.
2、测试变量.测试变量D1997,D2000,D2003均为虚拟变量,用来检验不同阶段CPA法律责任安排对审计质量的影响.若样本属于1997年及以后期间,D1997取值为1,否则为0；若样本属于2000年及以后期间,D2000取值为l,否则为0；若样本属于2003年及以后期间,D2003取值为1,否则为0.
3、控制变量.Tenurei为审计任期,审计任期是公司所聘任的事务所为其提供审计服务的累计年份.具体来说,我们把IPO审计(即三年加一期的上市审计)作为审计任期的第一年,如果以后未发生事务所变更,那么审计任期按年累加；如果发生事务所变更,那么将变更当年作为新任事务所审计任期的第一年；如果发生事务所合并,那么合并前后的审计任期连续计算.Switchi是虚拟变量,用以控制事务所变更对操纵性应计利润的影响.如果负责公司当年年度报告审计的事务所与上一年度不同,则取值为1,否则为0.Big10i是虚拟变量,用以控制事务所规模对操纵性应计利润的影响,我们以会计师事务所审计客户的数目对事务所的规模进行排名.如果负责公司当年年度报告审计的事务所是国内十大事务所,那么取值为1,否则为0.Growthi、Cotmizei,AdjROAi、Levi分别代表行业成长性、公司规模、经营业绩、资产负债率.Growthi为公司主营业务增长率,等于公司当年主营业务收入总额与上年相应数据的比值,Comsizei为公司当年末总资产的自然对数,AdjROAi为公司当年营业利润与年末总资产的比值,Levi为公司年末负债总额与总资产的比值.
四、研究结果
(一)样本特征描述性统计
表1给出了样本公司中各变量的描述性统计数据.从表中可以看出,DA的均值为-0.0019,标准差为0.1446,分布大致对称.审计任期最大值为12,最小值为1.Switchi的均值为0.062,说明上市公司很少更换会计师事务所.上市公司中由国内十大会计师事务所审计的比例为32.7％.
(二)变量的Pearson相关分析
表2报告了相关变量的Pearson相关分析.从分析的结果看,可操控性应计利润DA与D2003具有相关性,说明从《1.15通知》和《1.9规定》发布后,审计质量有明显提高.此外,DA还与Comsize、ADjROA、Lev相关.但还需要进一步做多元回归检验.从整体看,检验模型中的自变量之间不存在严重的共线性问题.
(三)多元回归分析
表3是检验模型的多变量分析结果.从表中可以看出,可操控性应计利润DA与D2003在5％水平上显著相关,说明从《1.15通知》和《1.9规定》发布后的2003年开始,法律责任的安排对审计质量起到了明显的促进作用.此外,DA还与AdjROA在1％水平上显著相关,说明企业进行盈余管理的主要手段是通过调整非营业收入进行.DA与审计任期、审计变更、会计师事务所规模等变量关系不显著,因此,从市场整体看,会计师事务所参与盈余管理的现象不严重.
五、研究结论及其解释、启示
通过对上述模型的多元回归分析,可以发现从1994年《中华人民共和国注册会计师法》的实施、1996年出台的《独立审计准则》、1999年颁布《证券法》到2002年发布的《1.15通知》和2003年的《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》一系列关于审计师法律制度变迁,只有从《1.15通知》和《1.9规定》发布后,法律责任安排才开始对审计质量起到明显的促进作用,而此前颁布的有关CPA法律责任的制度规定对审计质量的促进作用甚微.
产生这种现象的重要原因是：1994年颁布的《中华人民共和国注册会计师法》对CPA的法律责任只是做了初步规定,由于审计案件的判定需要专业知识,该法在操作上缺乏技术支撑.1996年颁布的《独立审计准则》虽然提供了专业判断标准,为识别独立审计有无过失提供了技术支持.在西方,审计准则可以为判定CPA法律责任提供依据,但我国与西方发达国家不同,我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院,司法界大多认为《独立审计准则》只是审计界的行业标准,《独立审计准则》的地位在法律上没有得到确认,尽管1999年颁布的《证券法》针对会计师事务所出具虚假审计报告的行为,进一步规定了应该承担的法律责任,但也不具有可操作性,仍没有对审计师构成现实的法律责任威慑.直到2002年《1.15通知》与2003年《1.9规定》的发布,对CPA法律责任的追究有了具体规定,CPA开始感觉到了法律责任的威慑作用的现实压力,审计质量才有了明显改善.
责任编辑：邓康林
审计质量相关法学专业论文提纲,关于CPA法律责任制度变迁对审计质量的影响相关毕业论文提纲参考文献：
经济责任审计论文
上，结合天津市卫生局的有关文件，对任期内审计与离任审计的选择进行了具体阐述，确定了审计时间的选择规则。关键。浅谈高校内部经济责任审计面临的问题及对策究，贵州财经大学硕士论文，201。
责任会计制度设计论文
表以及会计凭证均要求装订成册,分别。民间非营利组织会计制度业资格考试的必考课程,该课程专业性,应用性,综合性强,涉及诸多学科.本课程涉及我国会计法律制度,金融法律制度,税收法律制度以。
物流对电子商务的影响
二,政策环境对行业的影响,第二节行业经济环境分析(e),一,宏观经济形势分析,二,宏观经济环境对行业的影。我是电子商务专业的大学生究,69,c2c电子商务服务质量评价研究,70,电。
企业文化对企业的影响
己,改变自己,我们不怕承担责任.不会停下脚步,不。erp管理系统要求2007级管理科学与工程学院毕业论文选题指南,信息化投入对中小物流企业的影响,企业类型与信息化特点初探,中小企业信息。
质量管理制度
理制度16,3.1组织机构和职责16,3.2工程质量责任制17,3.3工程质量检查制度2。建筑工程质量管理条例单等4,项目监理机构上墙资料标准化工地相关资料1,质量管理责任制度,质。
电子商务对国际贸易的影响论文
国际贸易专业,国际商务方向36国际贸易实务5436国际投资5436电子商务5436计量经济学5434商务英语5437国际结算3。国际贸易专业论文题目子商务对国际贸易的影响及我。
家庭教育对学前儿童的影响
1,美国心理学家在1970。学前儿童艺术教育长的土壤得以发芽,为形成健全人格奠定基础.,学前儿童所具有的先天的艺术潜质,可以在适当的教育的激发和影响下得到很好的发展.而学前阶段是对儿。
电子商务对市场营销的影响论文
业的影响?179 四,传统零售业进军b2c电子商务领域面临的挑战及对策?182 第五节?b2c电子商务经营分析?185 一,b2c电。市场营销论文评语江苏8,入世对我国分销业的影响分。
知识产权法律责任
知识产权和标准化知识,知识产权法律翻译专题八何单位和个人不得使用,否则就构成侵权,承担相应的法律责任,这就是知识产权的专有性.,知识产权具有时间性.如发明专利为20年,实用新型专。
施工现场质量管理制度
称施工单位(监理单位)项目经理(总监理工程师)钦州市(4)。药品零售连锁企业质量管理制度预拌商品混凝土出厂质量证明书见附件1.,(二)交货检验应在施工现场混凝土运输车卸料点进行.对进。
13888888888
点击咨询 