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[摘 要 ]

自2011 年 11 月财政部和国家税务总局下发营业税改增值税试点方案以来,“营改增”已成为目前热门的税务及财务话题.2012年1月1日上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的开展,全国范围内“营改增”的税制改革正式拉开帷幕.本文对“营改增”的内涵及意义进行了论述,并对其给企业税负、财务管理方面带来的影响进行了分析.

[关 键 词 ]

营改增；企业税负；财务管理

我国从2012年 8 月份开始,首先将交通运输业以及一部分服务纳入到了营业税改增值税的试点范围之内,并逐渐由试点扩散至全国范围.可以预见得到的是,我国的企业将会在未来的几年内逐步告别营业税,而改成增值税. 这样具有重要革新意义的政策对我国企业的影响到底存在哪些方面,是值得我们深入思考的. 因此,在“营改增”还未完全在全国范围内铺开的今天,我们探讨它对企业的具体影响,有着非常重要的积极意义.

如何写营改增硕士小论文
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一、营改增的内涵及意义

“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节.营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步,其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响.有助于增值税体系的完善,以及增值税收入的增加；有助于试点城市和地区获得制度分割收益,进一步提高相关产业的分工和专业化,提高城市竞争力；营业税改征增值税,消除重复征税,社会再生产各个环节的税负下降,企业成本下降,引起物价降低从而降低通货膨胀水平.

首先,营改增有利于产业结构的调整. 对服务业营业额全额进行营业税征收,税负过重,重复征收,而营改增后,由于从加大对第三产业的扶持力度的角度出发制定税收政策,将促进我国第三产业,尤其是新兴服务业的发展.

其次,营改增也有利于提高我国劳务、货物的国际竞争力. 在征收营业税的情况下,出口不会进行退税,从而抬高了我国劳务和货物在国际市场的竞争力,不利于出口企业的发展. 进行营改增后,我国税制与国际接轨,更加有利于在国际市场取得价格优势,从而提高其国际竞争力.

二、营改增对企业的影响

(一)税负影响

如果单纯从税负角度来看,营改增对两类纳税人肯定是利好：一类是营改增试点的小规模纳税人,他们原来的营业税税率为 3%或 5%,改征增值税的话税负下降 2%；另一类就是增值税一般纳税人,原来不能抵扣税额的现代服务业,随着营改增的实施,增加了可以抵扣进项税额的范围和数额,而且发生的运输费用支出抵扣的进项税额,抵扣的比例也从原来的 7%提高到 11%.从行业角度而言,对于交通运输业来说,固定资产比重较大,可抵扣的税负增加,但同时税率由原来的 3%提高到 11%,所以税负变化幅度不会太大,但从实际征收中来看,这部分企业仍然有一定幅度的税负下降,但下降的期间和企业间的差异较明显. 但对于另外一些主要成本为劳务及其他非可抵扣类资产的行业来说,税负呈现差异性,有些企业税负不降反升. 在改革中应当顾及这部分企业的利益,对税率进行适当的调整,或者对应税金额进行进一步的规定,而企业也应当关注政府出台的法规,及时申请对于这项问题的财政补助,才可以提高企业净利润,避免亏损.

(二)会计核算影响

首先,营业税改征增值税转变税种导致会计核算必然发生变化. 由于营业税不存在进项税额与销项税额,相关收入可以据实入账,相应成本按实际发生列支. 但是在改征增值税以后,收入入账的原则和方法则发生了较大改变. 以服务业为例,改征增值税以后,收入需要按照一定的税率扣除掉销项税额予以确认,而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支. 同时,销项税额和进项税额均通过“应交税金”科目进行核算,当期的应纳税额等于当期销项税额与进项税额的差额,而营业税核算下,税收可以直接根据收入额或者收支差额乘以税率计算即可.因此,从会计核算上来看,营业税改征增值税以后,相关收入、成本以及税金的核算都出现了较大的变化,企业财务管理也相应需做调整.

其次,是试点地区与非试点地区存在会计核算的差异. 由于营业税改征增值税并未一次性全部推广,而选择部分地区进行“先试点、后推广”的做法,这就对一些跨地区经营的企业带来核算上的困难.这类跨地区经营的企业需要在试点地区和非试点地区之间不同的税种问题进行调整和衔接,在一定程度上加大了会计核算的难度.

另外,营业税改征增值税对混业经营的企业而言,其对会计核算提出的要求更高了. 此次营业税改征增值税要求混业经营若不能区分各类经营业务的性质,无法核算各类业务明细,则要求企业按税率较高的税种来进行核算. 由于目前服务类企业大多从属于混业经营性质,因此,对中小企业而言,为降低税负,需要尽可能地对不同税种的业务分别进行核算.

参考文献：

[1] 何泽建. 浅析“营改增̶