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摘 要 ：营业税改征增值税是近期我国税制改革中的重要内容,这个改革将优化我国的税制结构.本文主要分析营业税改征增值税对试点行业的税负影响.

关 键 词 ：营业税改征增值税；税负；影响

一、营业税改征增值税的背景和原因

2008年以来,围绕着经济结构调整、加强与改善民生以及统一税法适用,国家进一步开展了一系列的税制改革.营业税改征增值税是近期我国税制改革中的重要内容.进行改革的原因主要有以下几个方面：一是增值税和营业税两套税制并行,破坏了增值税的抵扣链条.二是将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业发展造成了不利影响.影响了经济结构优化升级,客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果.三是增值税和营业税并行造成了税收征管实践中的一些困境.

二、营业税改征增值税的试点范围和改革意义

2012年1月1日起,上海市率先开展营业税改征增值税改革试点.2012年7月,经国务院批准,“营改增”试点范围由上海分批扩大至北京等8个省（直辖市）.国务院总理李克强于2013年4月10日主持召开国务院常务会议,决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点：2013年8月1日起试点在全国范围内推开,部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点.

写增值税本科论文的步骤
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营业税改征增值税的改革将大大优化我国的税制结构,显著提高我国流转税的税收中性,大大减少税收对市场经济主体决策的不良影响.有利于减少营业税重复征税；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进社会专业化分工,推动产业融合；有利于降低企业税收负担,扶持小型微利企业发展,带动扩大就业；通过增值税出口退税,有利于服务业出口.

三、营业税改征增值税对试点行业税负影响的分析

营业税改征增值税之后,就会计核算而言,由原来的价内税核算改为了价外税核算,对于销售方（劳务提供方）来说,如果保持原有的售价不变,其核算出的收入数额会有所下降.对于采购方（劳务接收方）来说,其核算出的采购成本也有所下降.就税收负担而言,由于其行业的差异,成本结构和经营周期的不同,以及前一环节货物或服务提供者选择的差异,体现在它的这一环节缴纳的税收也是不同的,总体来说税负有所减轻.

(一)营业税改征增值税对全行业的税负影响分析

1.营业税改征增值税对小规模纳税人的税负影响

营业税改征增值税之后,小规模纳税人按照3%的征收率征收增值税,由于从价内税改为了价外税,其计税基础和计税依据有所改变,3%的征收率相当于原来价内税来说只有2.91%（3%/1+3%）的征收率.如果原来的营业税税率为3% 的话,税负就下降了3%[（3%-2.91%）/3%]；如果原营业税税率为5%的话,税负下降就达到了41.8%[（5%-2.91%）/5%],下降幅度是最大的.由此看来小规模纳税人成为了此次营业税改征增值税改革的最大受益者.

2.营业税改征增值税对一般纳税人的税负影响

增值税一般纳税人的税负受进项税额抵扣规模的影响较大,其税负的影响主要有以下几个方面：一是价内税形式调整为价外税形式,价内税形式是以含税价格作为计税基础的,含税价格等于成本+利润+税金,价外税形式是以不含税价格作为计税基础,不含税价格等于成本+利润.在不考虑其他因素下,改革以后,销售方的利润基本不变,（但由于减税导致城建税教育费附加减少,相应利润会增加）,购买方的一部分成本作为进项税额抵扣掉了,成本有所降低,利润会增加（净增利润等于抵扣的进项税款-抵扣的进项税×所得税税率）.二是纳税人可抵扣增值税进项税额的支出占所取得收入的比重有所变化.增值税等于销售额×税率1 -购进金额×税率2等于销售额×税率1（1-购进金额×税率2/销售额×税率1）,抵扣率等于购进金额/销售额.抵扣率越高,企业的税收负担越轻.反之,税收越重.另外,纳税人取得增值税抵扣凭证的情况、供应商情况和客户情况也会影响一般纳税人的税收负担.

3.营业税改征增值税一般纳税人企业税负临界点分析

企业税负临界点是指营改增前后税负相等时的抵扣率（购进金额/销售额,特别注意：“购进金额”是指可抵扣进项税额的购进金额）.以交通运输业为例,假设企业收入价格不调整的话,营改增之前,营业税等于营业额×3%,营改增之后,增值税等于营业额/1.11 ×11%-购进金额×17%,营业额×3%等于营业额/1.11 ×11%-购进金额×17%.

假设抵扣率为D：

3%等于1/1.11 ×11%-D ×17%,D等于40.65%

D等于[（T/1+T）-t]/17%

其中,T为营改增的增值税税率,t为原营业税税率.由此分析可得出结论：抵扣率越大,增值税税负轻.如果企业实际抵扣率大于抵扣率临界点的话,税负降低；如果企业实际抵扣率小于抵扣率临界点的话,税负上升；如果企业实际抵扣率等于抵扣率临界点的话,税负不变.

同理分析,我们可以得出各个行业的税负临界点.在交通运输业中,包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输,t都为3%,T为11%,D为4065%.在现代服务业中,研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、文化创意服务、广播影视服务的t为5%,T为6%,D为388%,；有形动产租赁服务的t为5%,T为17%,D为5606%.

由此我们可以知道,取得可以抵扣的进项税额的成本比例是企业税负增加或减少的关键.当可以选择纳税人身份时,如果企业预计抵扣率小于抵扣率临界点时,选择一般纳税人税负比较轻；如果企业预计抵扣率小于抵扣率临界点时,则选择小规模纳税人税负比较轻.

(二)营业税改征增值税对具体行业的税负影响分析

1.交通运输业

（1）营业税改征增值税后对交通运输业纳税人的影响

营改增后交通运输业纳税人整体的税负上升明显,税负上升最主要的原因还是企业无法取得可抵扣的进项税额,具体有以下几个方面：一是不同企业由于资本结构及投入时间存在差异,进项税额与销项税额在一定时段上不匹配.二是由于改革尚未全面推开,影响到交通运输企业进项税额抵扣不充分.三是一些