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摘 要 ：2012年1月1日起,我国开始在全国部分省市实行营业税改增值税的试点工作.“营改增”试点是我国税制改革的重要一步.本文以税收原理为基础,先综合分析此改革对企业税负的一般影响,然后再具体分析对不同行业企业税负的影响,最后又用一具体例子对此改革的影响进行具体阐述.

关 键 词 ：营改增 试点 企业税负

1994年,在税制改革之后,我国形成了以增值税为主体,消费税和营业税并行的,内外统一的流转税制.这一税制改革对我国经济社会的发展产生了巨大的影响,但是也还是存在着一些问题.由于营业税的征税范围过广,而其又是根据固定的税率对营业收入征税,这就存在着严重的重复征税的现象,并且很可能将税收负担转移给下游消费者.这样不公平,不利于提高经济效率.因此,扩大增值税的征税范围,以增值税取代营业税,是我国税收制度改革的必然趋势.

2011年11月16日,财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》,从2012年1月1日起,上海率先开始了营改增试点,开始在交通运输业以及现代服务业领域开始营业税改增值税改革,同年7月25日,营改增试点开始扩展到北京、天津、江苏等十省市.营业税改增值税势必对企业税负产生重大影响,本文先根据税收原理,分析此改革对企业所造成的一般影响,然后再结合具体行业来分析其具体影响.

一、营改增对企业税负的一般影响

假定某一企业在营业税改增值税之前,其营业税税率为3%,增值税税率为17%.那么在改革前,该企业应纳税额等于不含税销售额×（1+3%）×3%,改革之后的应纳税额等于不含税销售额×17%-外购项目价款×17%.为了便于比较分析,我们引入增值率这个概念,增值率等于（不含税销售额-外购项目价款）/不含税销售额,于是外购项目价款等于不含税销售额×（1-增值率,这样一来,改革之后,企业应纳增值税额等于不含税销售额×增值率×17%.如果改革前后税负相等,经过计算,增值率等于18.18%.这也就是说,当增值率等于18.18%时,改革前后企业税负相等；当增值率大于18.18%时,改革后税负增大；当增值率小于18.18%时,改革后企业税负减轻.

进一步扩展这一分析,如果改革前增值税税率为17%,营业税税率为5%,那么营改增前后税负平衡点的增值率为30.88%,即当增值率大于30.88%时,改革后税负重；当增值率等于30.88%时,改革前后税负一致；当增值率小于30.88%时,改革后企业税负降低.当增值税税率为13%,营业税税率为3%时和5%时,改革前后税负平衡点的增值率分别为23.77%和40.88%,当增值率高于此点时,改革后税负较重；低于此点时,改革后税负降低.如果改革前增值税税率采用3%的征收率,则无论营业税税率为多少,改革之后企业税负将降低.

二、营改增对不同行业企业税负的影响

(一)对提供有形资产租赁服务企业的影响

提供有形资产租赁服务的企业,当适用的增值税税率为17%时,改革前后税负平衡点的增值率为30.88%,当增值税税率为13%时,改革前后税负平衡点的增值率为9.62%.增值率高于此点时,改革后企业所承担税负较重；低于此点时,改革后企业所承担税负较轻.如果企业增值税税率为11%和6%,只要增值率大于0,改革后企业税负就大于改革前企业的税负.

(二)对提供交通运输业服务企业的影响

对于提供交通运输服务的企业,当