营改增类有关在职毕业论文范文,与关于营业税增值税的现状改革建议相关代改论文

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摘 要 ：随着经济的快速发展,我国的税收制度也发生较大变化,2012年,政府提出营业税改增值税的改革制度最受关注,此次“营改增”首先以上海作为全国进一步深化增值税制度改革的试点城市.从2012年1月份开始,上海市的交通运输业和部分现代服务业现行征收的营业税全部改为征收增值税.截止目前,上海市的“营改增”试点工作已过去一年的时间,“营改增”作为我国一项重要的结构性减税措施,所起到作用如何?本文结合上海试点运行的实际现状进行了分析、探讨

关 键 词 ：“营改增”税制改革；结构性减税；分析研究

随着我国经济的持续快速发展,市场经济的不断完善,传统的商品和服务观念在人们的心目中已愈来愈发淡化,所以,现行的增值税与营业税并收的现状造成了较多的征管矛盾.实际上,增大增值税的比重在西方国家已实行多年,在商品和服务领域内征收增值税不仅符合国际惯例,也是进一步规范我国市场经济和深化税制改革的主要措施.在2011年颁发的《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中,已经明确将“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收”列入财政体制改革的目标[1],并确定“营改增”的试点工作步骤.从2012年1月份起,将上海作为全国交通运输业和部分现代服务业“营改增”税制改革的试点城市,至8月份,试点城市范围扩大至京津粤深等10省、直辖市；2013年,在继续扩大试点城市的基础上,选择部分行业在全国范围内进行试点.可见,此次“营改增”税制改革是一项非常重要的结构性减税措施,尤其是在全球经济复苏脚步乏力,国内经济增速放缓的大背景下,“营改增”是政府财政政策的重要举措[2].

一、营业税改增值税的主要原因

营业税,主要是指将企业的营业额乘以相应税率来计算出企业所应缴纳的税款,所以,不存在成本抵扣的问题.我国现行的营业税在课征范围和计税环节中存在着重复的征税现象.可见,将营业税改为增值税即可以减轻企业负担,又使广大消费者直接受益.

二、上海“营改增”试点的效益分析

1.“营改增”的主要内容.

上海“营改增”试点的主要内容就是在实行“营改增”.主要内容分别为：一是在征收增值税后,对现有营业税给予免税政策；二是对部分营业税实行减免税政策；三是对税收负担较重的行业、企业,给予适当的税收优惠.此外,上海市结合自身的实际情况进一步扩大了“营改增”的试点范围,提出了将同试点行业（交通运输业和部分现代服务业）关联较大的行业及业务也纳入到试点范围内,以便于能够进一步理顺和延伸增值税抵扣链条,从而进一步实现充分抵扣,彻底解决“重复征税”现象[3].

2.效益分析.

2012年1-5月,上海纳入“营改增”试点范围的13.5万户企业中,税负下降的企业占九成；交通运输业中税负下降的企业占比为79%；占七成的8.8万户小规模纳税人,由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,税负下降达40%左右,成为本次“营改增”改革试点的最大受益者.截止2012年,上海市共有近12万户企业纳入到试点范围当中.从纳税金额上来看,小规模纳税用户为8.5万户；普通纳税用户为3.5万户；从纳税企业性质上来看,文化创意领域的企业居多,占25%,研发和技术服务类企业占25%,研发和技术服务类企业点20%,交通运输业占0.08%[4].

3.“营改增”的正向促进作用.

从上海试点运行情况来看,“营改增”可以从制度上彻底解决货物与劳务税制不一致、重复征税的问题,极大地减轻了服务业的整体税赋,为服务类企业创造出公平、有序的税制环境.主要体现在：通过“营改增”可以促使原本规模较小、实力薄弱的企业快速发展、成长,较好地减轻交通运输业的综合税负成本；二是有效地理顺产业链条,有力地促进现代服务业和制造业的有机结合,从而进一步的优化经济结构,使产业能够顺利转型.三是能够持续打通、延伸和拉长增值税的抵扣链条,避免服务分包环节层层征收营业税,有助于加快生产性服务外包发展,促进服务业分工细化和资源优化配置.四是促使服务业产业链的向外延伸,在“营改增”后,一些大型制造业企业能够有机会将自身的服务业企业分离出来,投放到市场.如,上海某集团下属的分公司因为能够开具增值税专用发票,可以让下游用户用作进项税额抵扣,因此,在承揽业务时市场竞争优势非常明显.可见,在当前经济增长入缓,竞争压力加大的市场条件下,“营改增”有力地促进中小企业的健康发展[5].

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4.对各行业所带来的影响.

一是服务业.对于服务业来说,现有营业税虽然由原来的13%、17%分别减到6%和11%,但是增收了6%的增值税.可见,3%—5%范围内的营业税被6%—11%的增值税所代替,服务行业企业实际上所缴纳的税款增加了.尤其是在劳动密集型行业显得尤为突出,由于较多的劳动成本没有专门的增值税发票,可增值税的计算方法是抵扣制,如,物流类企业在实行新的税制后,绝大多数前期购买的运输工具成本很难有大的抵扣,但运输设备的周期通常在5—10年左右,如果按进行抵扣,则太少；在实际的运输过程中,运输车辆所消耗的炼油及缴纳的高速公路收费等成本费用都很难纳入抵扣范围内,可税率却提高了8个百分点.“营改增”之前,企业可以按3%的税率缴纳,改革后,企业要增值税11%来缴纳,如前所述,企业可抵扣的项目以非常少,所以,“营改增”之后,服务行业企业的税负要增加6—7个百分点[6].

二是交通运输业.“营改增”后,在交通运输业中,也出现了缴税额不减反增的现象.如,“营改增”的试点运行方案对企业的存量资产如何抵扣并没有详尽的说明,如果不抵扣存量资产,那么,所计算出来税收负担将会增加很多.此外,由于交通运输的特殊性,车辆的许多成本不是在试点地区内耗费的,按照新方案并不能够得到抵扣.所以,“营改增”后交通运输业的税收负担上升幅度较大.在营业额高纯利润较低的交通运输企业,“营改增”导致企业的税负率上升就越高.在生产过程中,运输企业结合新税制,企业虽然可以在一定程度上提高运输成本,以达到将税负转嫁下游产业链的目的,但实际操作起来较困难.如,上海航运目前就处于供过于求的经营状态,税负根本无法转嫁,如果提价就会导致企业市场竞争优势的下降,可见,“营改增”对交通运输业影响较大. 三是大型国有企业受益颇丰.

从上海“营改增”试点来看,“营改增”后国有大型企业属于受益群体,其受益程度远高于中小型企业,据相关统计,“营改增”后上海市获利较高的企业有上海东方航空、海博股份、锦江投资以及上港集团等这样的国有大型企业,究其原因,一是此类大型企通常实力雄厚,财务制度健全、规范,产业链条完整,企业固定资产较大,抗市场风险能力较高.

三、对“营改增”税制改革的建议

1.正视税制改革带来的阵痛.

从整体上来看,“营改增”主要是在牺牲地方财政收入基础之上来进行的,营业税改为增值税将在很大程度上提高企业的盈利能力,进一步促使外部资金和企业一同来发展现代服务业.所以,从长期来看,“营改增”之后所形成的宽税基效果将有效地弥补改革之初对地方财政造成的短期损失.此外,政府可对税收负担明显增加的企业进行补贴或者税收减免政策.可见,实行“营改增”的税制改革政策不会对地方财政收入有根本性的影响,相反,企业在宽松税基生存条件下,一定因激发出自身的创造力和竞争力,以市场竞争能力,增加创收能力.

2.做好后“营改增”的前期培训和准备工作.

政府应全力做好企业“营改增”的政策指导,引导地方企业逐步开展“营改增”准备工作.此外,应大力倡导服务行业企业在“营改增”开展之前,进行企业管理、财务税务、生产销售等不同岗位的增值税相关政策知识培训,重新审视企业自身运行状况,结合自身实际深入分析“营改增”可能给企业的运行成本、现金流、经营政策等方面所带来的影响,提前做好同“营改增”相关的业务流程、财务管理等方面的准备工作.同时,政府相关部门还应当设立“营改增”的专项财政拔付资金并制定相应的“营改增”过渡期间对税负较重企业的财政扶持政策[7].

3.做好后续的财税政策的配套政策.

政府在实行“营改增”的过程中,应当充分考虑企业存量资产中的已纳增值税,尽快出台存量资产抵扣的相关政策规定,从企业的根本利益出发,彻底解决企业的税负问题.不能够简单依靠财政补贴.一是结合本地实际,适度降低交通运输类企业“营改增”的税收负担,将交通运输企业在生产过程中所涉及的道桥费、房屋租金、燃油、车辆保险费等生产经营成本及时纳入到抵扣范围当中.二是对难以开具增值发票的成本,出台灵活、可行的操作办法.针对企业在生产过程中,一些相对固定、又难以取得增值税专用发票的生产成本,应当及时出台切实可行的操作办法,将其纳入到税额抵扣范围当中.对企业存量固定资应当按年计提的成本折旧额来核定可抵扣进项税额的办法为主,给企业一定的财政补贴为辅的办法进行.三是扩大服务业进项税的抵扣范围.当前,服务业可抵扣进项税额科目非常少,政府可将企业日常的房屋租金、人工支出等成本费用列入到税额抵扣范围当中,并结合不同行业实际情况实行差别税率或免税.四是适当降低劳动密集服务企业的税负.

四、小结

当前,营业税改为增值税的税制改革是我国所推进的结构性减税的主要措施,在“营改增”过程中,保护中小企业利益、推进结构性改革税负是税制改革改革的主要方向,所以,只有不断地完善营业税改革问题,尽快出台相关配套政策保证结构性减税在,才能保证我国经济实现持续、快速、稳定增长.（作者单位：宜宾学院经济与管理学院）

参考文献：

[1]胡根荣.展望北京“营增改”首席财务官,2012,（4）：84-87.

[2]刘佐等.专家热评“营改增”[J].国际商务财会,2012,（3）：30-31.

[3]鲁宁“营改增”目的远不止于减负[N].东方早报,2012-5-15.

[4]吴睿鸫：《营业税改革不能让地方财政受损》.