增值税方面硕士论文开题报告,与优化中国现行税制结构相关改写论文

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摘 要：处于经济转轨时期,中国现行税制结构还存在一些不足和缺陷.为了适应社会主义市场经济的发展,中国还需要进一步优化和完善税制结构.基于营业税改征增值税的视角,从营业税改征增值税的现状、存在的问题以及应对措施等方面深入探讨中国税收政策存在的问题,期望对中国未来税制改革有所裨益.

关 键 词 ：税制结构；营改增；现状；措施

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）21-0157-02

自1954年法国开始征收增值税以来,目前,已经有170多个国家开征了增值税,是大多数国家的主体税种.随着经济的发展,世界各国越来越有扩大增值税征收范围的倾向.Bird和Gendron（2007）指出,增值税既不是已经完美无缺,也不可能臻至完美无缺.国内也是各抒己见.汪德华和杨之刚（2009）提出,中国增值税未能覆盖到服务业所造成的市场扭曲,阻碍了服务业的发展,这种扭曲在增值税转型之后将更大,为此需要加速增值税“扩围”的改革.孙钢（2011）认为增值税实行“扩围”改革,必然引发收入分配体制调整的需要.而中国自1994年分税制改革以来,一直存在增值税与营业税两税并存的局面.2009年1月1日,中国开始实行增值税转型,即对企业当年购入的固定资产所付的全部款项,其进项税额允许抵扣,从而减轻了企业税负.2011年11月16日中国财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案,明确从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开征营业税改征增值税试点.“十二五”规划对于改革和完善税收制度,明确提出要“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收”,即营业税改征增值税的“扩围”改革.

一、营业税改征增值税需要注意的问题

(一)地方政府的财政收入减少,需要寻求新的主体税种

营业税是地方政府的主体税种,而且是几乎唯一的主体税种,是地方政府财政收入的主要来源.增值税是中央与地方共享税,75%归中央,25%归地方.营业税改征增值税后,增值税的征收范围势必扩大,营业税的增收范围相对缩小,营业税由地方税变成了中央与地方共享税,地方政府的财政收入必然减少,导致地方政府会失去主要的财源,自然遭到他们的强烈反对.因此,要顺利实现营改增,就要为地方政府寻求新的主体税种来满足地方政府财政支出的需要,避免财政收入的减少.

(二)税制结构的分成比例发生了变化

中国现行的财政体制以“分税制”冠名.所谓分税制,其实就是两种共享税.其中,增值税75∶25分成,75%归中央,25%归地方；所得税60∶40分成,60%归中央,40%归地方.当营业税并入增值税后,营业税成了共享税,所以中央财政和地方财政的分成比例必须要进行协调,以保证地方政府的财源,所以分税制财政体制要重新构建.

(三)存在重复性征税问题

营业税是价内税,是对取得收入的全额增税,从生产到消费的整个流转环节,流转次数越多,税负越重,存在重复征税的现象；而增值税是价外税,采用购进扣税法,只对销售收入和劳务收入的增值额增税,税负较轻,避免了重复征税.营改增后,由价内税变为价外税,税负相对较轻,但是需要选择适合的税率.税率设定过高,不利于结构性减税政策,不利于产业结构调整,不利于第三产业服务业的发展.而税率设定过低,不利于保证国家财政收入.所以,营改增后,增值税如何调整税率是一个亟待解决的问题.

(四)税收征管问题,财权与事权不匹配

目前营业税主要是由地方政府地税局征管,而增值税是由中央政府国税局负责征管,与地方分成.营业税改征增值税后,由地方税变成共享税.那么国税部门和地税部门的税收征管权限也必然发生变化.原先征收营业税的地税局由于业务减少,会出现人员冗余,导致地方政府财权与事权的不相匹配；征收增值税的国税局由于增值税的征收范围扩大,业务量激增,会出现人员短缺,使税收征管陷入两难的境地.营改增扩围后,税务机关的职责分配问题也是必须重视的.

（五）营改增后,增值税“一税独大”,不仅风险提高而且有可能导致通货膨胀

营业税改征增值税后,一方面,增值税的征收范围扩大,税负更易转嫁到商品价格之中,最终由消费者承担,进而引起通货膨胀；另一方面,使增值税占国家税收收入的比重过高.以2011年的数据来看,税收总收入为89 720.31亿元,增值税为24 266.64亿元,占税收总收入的比例为27%,营业税为13 678.61亿元,占税收总收入的比例为15%.营业税改征增值税后,增值税占税收总收入的比例为42%,将近税收总收入的一半左右.从税制角度讲,增值税比重过大,将严重阻碍其他税种的作用发挥,使税收整体的杠杆作用减弱,风险性提高.

二、解决营业税改征增值税难题的措施

营业税改征增值税后,会存在上述一系列问题,牵动各行业及全社会的改革与发展.立足于中国现实国情和税情的基本情况,认真的推进渐进式税收改革整体方案,破解营业税改征增值税出现的难题,进一步优化中国税制结构.

(一)推进渐进式税改方案,在财力雄厚的地区试点推进

中国目前还处于社会主义初级阶段,人民日益增长的物质文化需要与落后的经济不能满足人民的需要之间的矛盾日益加剧.因此,我们还只能在经济发展比较快速的富裕地区推进税改试点.国务院常务会议近日决定,自8月1日起至年底,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏等10个省、直辖市和计划单列市.作为“十二五”规划的一个重要税改项目“营改增”,中国仍将保持增值税与营业税并存的局面,在以后相当长的一个时期内,必须先在财