会计报表类有关论文范文文献,与企业合并相关会计处理小议相关论文摘要怎么写

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摘 要：企业合并业务,是企业重大投资事项,亦属资本运作的范畴,在近年来的资本市场发生的频率越来越高,如何理解企业合并的实质并作出正确的会计处理,关系到企业财务信息的准确性,对上市公司而言,直接关系到其信息披露的合法性.本文对企业根据不同企业合并的类型,对相关的会计核算处理作一个对比分析,以期对发生企业合并业务单位的财务人员有所启发.

关 键 词：企业合并；会计处理；合并会计报表近年来,随着我国经济市场化和国际化的发展,客观上需要拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域或市场等,于是企业合并形成新的企业经营业务.而且随着企业跨行业、跨地域经营的特点,使并购业务更加的复杂化.业务的复杂化必然导致会计核算的复杂化,故本文拟结合各类并购业务的特点,阐述其会计核算方法.

一、企业合并及其种类简介

企业合并是将二个或二个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项.其结果通常是一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权.

按照并购后双方法人地位的变化情况,可将并购划分为新设合并、收购合并和吸收合并三种基本类型.

1、新设合并,是指并购完成后,并购方和被并购方双方都解散,重新成立一个新的具有法人地位的公司（新的报告主体）.这种情况在我国并不多见,其特点是：

（1）并购参与者一般为三方,即通过第三方的协调,并购方与被并购方达成共同组建新的法人实体的共识.这里的第三方,多数情况下是由政府充当该角色.

（2）并购方和被并购方的认定存在较大的困难,一般情况下,并购完成后继续存续的一方为或继续作为报告主体的一方作为并购方,消失的一方或其报表纳入对方报表合并范围的一方为被并购方,但在新设合并情况下,除第三方外,参与并购业务的双方均解散,故判断并购方和被并购方有很大的难度,或者说谁是并购方、谁是被并购方在这种合并模式下已经不重要了.

（3）并购参与双方在资源、业务、管理等方面存在着极大的依存性,即一方离开对方,需要花费很大的成本方能正常经营,甚至一方离开另一方后根本无法正常经营,此时,对双方而言,最为经济的模式莫过于双方合并,以实现优势互补的效果.

（4）为避免意识形态上“谁吃掉谁”的不良影响,最好的方式是参与并购的双方都予以解散,重新组建新公司,新公司管理人员由并购双方共同组成,亦可由协调方进行委派.

例1：A企业具有某矿产的采矿权,但无专业的经营团队及采掘设施,B企业专门租赁该矿产的采矿设备,设备操作人员实行派遣制,在这种情况下,A、B企业均难做强做大,在当地政府的协调下,A、B企业以各自的资产（资源）共同组建C矿业经营公司,双方股权比例由双方商定,A、B企业的债权债务均通过法定程序转由C公司承继,此种情况的合并即为新设合并.

2、收购合并,是指并购完成后,并购方继续存续,被并购单位解散,报告主体只有一家,即并购单位.其特点是：

（1）并购双方在经营范围或经营业务方面存在极强的互补性,为实现在行业领域中“作强作大”,并购对双方而言,均不失为一条捷径.

（2）并购过程一般是并购方占主导地位.收购方无论在资金、管理等方面,都大大强于被收购方.

例2：A企业是一家制药公司,在药品市场上有很大的名气,B企业是一家手工作坊式企业,主要根据一些偏方研制一些中成药,但产量不高.经双方协商,B企业将生产线投入A企业,由A企业作为法人实体统一生产运作,B企业予以注销,其债权债务由A企业承继.这种情况的合并即为收购合并.

3、吸收合并,是指并购完成后并购方和被并购方均不解散,交购方收购目标企业到控股地位.绝大多数此类并购都是通过股东间的股权转让来达到控股目标企业的目的.其特点是：

（1）并购是基于并购方迅速扩张而采取的一种特殊的方式.通过吸收并购,并购方获得一个（项）现成的且深具潜力的单位（业务）.

（2）被并购方在经济资源、业务管理方面有其独特的优势,这既是并购方看中被并购方的原因,同时,也是被并购方能够继续存续的价值所在.

（3）此类收购一般通过股权的收购来实现,同时,更为关键的是收购方要能够对被收购方的财务及经营决策实施控制.

（4）收购方应在收购完成日编制会计报表,当然,编制方法上同一控制下的合并与非同一控制下的合并有所不同.

例3：A、B企业同为房地产开发企业,A企业为上市公司,为实现业务的跨地区发展,发现在异地的B企业能够为公司贡献较大利润并能开拓该地区市场,经调研后,A企业决定收购B企业60%的股权,这样,A企业仅花费了较少的成本（B企业价值的60%）即控制了B企业,实现了跨地域发展的战略目标.在收购完成后,A企业除应编制自身会计报表外,还需编制合并会计报表.这种情况的合并即为吸收合并.

二、新设合并和收购合并的会计处理

由于此二类合并的发生频率不高,且与之相关的会计核算较为简单,故此处仅就会计核算问题作相关的介绍,与收购相关的流程等,则不作重点说明.吸收合并较为复杂,其会计处理后文单独予以阐述

1、新设合并的会计处理

以例1为例,假设A、B企业的资产负债简表如下,并假设公允价值与该二个企业的账面价值相同,此二个企业相互之间无债权债务往来款,A、B企业合并成C矿业经营公司后股权设置A、B企业按2：1确定无异议.

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资产负债简表单位：万元项目A企业B企业资产总额700.00300.00货币资金20.0010.00固定资产100.00无形资产500.00负债总额500.00200.00净资产200.00100.00根据C企业章程、验资报告及设立批准文件等,C企业如下建账：

借：现金及银行存款30

固定资产100

无形资产500

贷：相关负债700

实收资本（A企业股东）200

实收资本（B企业股东）100

A、B企业因注销,根据注销文件,借记负债及所有者权益类科目,贷记资产类科目,把原账务结平.这里需要说明的是,由于A、B企业合并产生C矿业公司之前,必然会产生经营盈亏,即其原报表未分配利润项目有数据（无论正负）,企业合并时,未分配利润数据已体现在净资产价值当中,且C矿业经营公司系新成立的公司,尚未产生经营节余（或亏损）,故C矿业经营公司建账时不考虑未分配利润项目.

因公允价值与原账面价值产生的差额的处理：鉴于A、B二个企业已注销,C矿业经营企业建账的基础为原A、B企业资产及负债（即净资产）,公允价值高于原账面价值的差额,调整资产及负债的相关项目,同时调整资本公积.

此外,尚需说明的是,A、B企业因合并导致注销,其股东尚需根据清算业务汇算企业所得税,即A、B企业投入到C企业的净资产公允价值大于其原始出资额部分,视同清算所得,需缴纳企业所得税（或个人所得税）.

2、收购合并的会计处理

以案例2为例,假设A、B企业的资产负债简表如下,A、B企业达成共识,由A企业收购合并B企业,并假设公允价值与该二个企业的账面价值相同.B企业股东将B企业的资产、负债并入A企业后,持有A企业2.17%的股份（等于100÷4600）,B企业予以注销,B企业原债权债务由A企业承续.

资产负债简表单位：万元项目A企业B企业资产总额10,000.00300.00负债总额5,500.00200.00净资产4,500.00100.00其中：实收资本2,000.00150.00资本公积1,500.00盈余公积300.00未分配利润700.00-50.00根据双方合并协议、验资报告及A企业新

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