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[摘要]在探讨审计风险涵义的基础上,对目前我国注册会计师(CPA)审计风险产生的原因进行了分析,认为审计环境的影响、审计技术的局限性、审计内容的复杂性、审计人员素质和事务所的管理等是构成审计风险的主要成因.有针对性地提出从注册会计师及其事务所自身建设、作业过程以及其他方面采取有效的控制措施,以保障注册会计师行业健康有序的发展.

[关键词]注册会计师审计法律责任审计

一、对审计风险的理解

审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会(AICPA)认为,审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险；加拿大特许会计师协会(CICA)认为,审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险.

二、审计风险的成因分析

1.注册会计师审计环境的影响.审计环境的影响主要来自三个方面:法律环境、社会环境和审计职业界自身.

（1）按照权利与义务对等的原则,法律在赋于审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任.注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象,合理保证企业的财务报表公平对待有关各方,不牺牲任何一方的利益.如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任.

（2）社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟.由于我国正处于经济转型时期,尽管颁布了一些相关法律法规,但是仍不完善,企业的经营活动缺乏规范,投机心理和短期行为较为普遍,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为,一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉,甚至贿赂审计人员,使其失去独立性,以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使CPA及其事务所承担法律责任.我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点.

（3）审计职业界自身对审计风险的影响,主要表现为会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计职业界的负面作用.目前,CPA职业界普遍存在低价竞争、高额回扣的现象,加之一些行政管理部门的越权介入,使CPA与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之中,在此种恶劣的审计环境中,审计风险的管理与控制难以实现,或者是要付出高昂代价方能实现.

注册会计师审计风险其防范参考属性评定
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2.审计内容的复杂性.现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计,由于其不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价,而是事后通过检查会计信息对经济活动做一评价.因此,其审计质量建立在会计反映的资料上.经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的,会计核算如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容.对这些业务的处理,显然要比传统的财务会计更具挑战性,更容易发生争议.需要审计人员根据实践经验进行职业判断,一旦判断失误,则可能要承担法律责任.

3.会计师事务所及其CPA本身的原因.一般情况下,每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则,建立和执行本所的“质量控制制度”.但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度,以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求,从而带来审计风险.从CPA个人的素质来看,应具有良好的业务素质和道德素质,但目前我国CPA队伍的质量状况尚不尽如人意.一方面,相当一部分CPA知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平,另一方面,一些CPA缺乏起码的职业道德,在审计过程中任意简化程序,放宽尺度,甚至为客户偷逃国家税收出谋划策,使审计风险在客观上被人为地放大.

三、审计风险的防范措施

1.强化审计的质量控制.

(1）提高人员素质.社会的竞争,关键是人才的竞争,只有造就一批同CPA审计工作相适应,具有一定思想素质、业务素质和文化素质的审计人员,才能有效地防范风险.（2）建立健全内控制度和风险责任制度.实行质量否决权,即CPA项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制.提高审计工作质量意识,从影响质量和风险的各因素入手,采取多种方法,对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩.（3)审计作业的质量控制.重点抓好以下环节的控制点:事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系,根据其三者存在的特定关系和重要性原则,正确运用审计风险模型,分析影响因素,准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险,从而估计检查风险,考虑成本效益原则,确定审计方法以及证据收集成本的高低,编制实施计划.

2.保持对审计环境的敏感性.了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作.在实施实际审计前,应了解下列环境事项并保持敏感性:对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化发展的趋势深入了解；现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度；客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动；客户内控制度健全情况,采取何种核算体系；已制定的审计专业标准及其适用状况如何；已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势.

审计风险学术论文撰写与发表
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3.防范违约风险违约.风险防范是风险防范全过程的首要环节,它的控制质量直接影响到以后各阶段的风险控制质量.因此,CPA面临的是审慎选择客户及其业务,即对客户品质的选择和客户业务的选择.CPA要采取措施了解客户的历史情况,包括是否存在法律诉讼案件,是否存在特别企图,客户对其职工、行业主管、金融、财税、工商等部门是否有不正直行为,以免陷入客户设定的圈套,或受到客户已有诉讼的牵连；对企业经营的集权程度,下年度企业组织结构的预期变动情况以及企业与CPA业务关系的亲疏情况.CPA对陷入财务困境的客户要特别注意,以免成为面临破产客户的替罪羊而涉及法律责任.严格签定业务约定书,这是CPA避免法律诉讼风险的关键一环.

4.建立风险保障机制CPA即使有内部机制的约束,并严格执行审计标准,恪尽职守,但其审计行为很难绝对避免出现风险和引起法律诉讼.因此,通过提取风险基金、购买责任保险,尽管不能免除受到法律诉讼,但一旦出现风险,诉讼失败,就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期&#