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注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计,会计师事务所不附属于任何机构,自收自支、独立核算、自负盈亏,具有法人资格,因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性,并且为社会公众所认可.“诚信”决定着这个行业被社会公众的认可程度,固守诚信对于注册会计师这个行业显得尤为重要.
一、诚信问题的现状和危害
首先来看一段数字,2001年12月25日,国家审计署公布了它对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达到70多亿人民币.
2002年,财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作.本次共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91家会计师事务所,共查出这些企业资产不实115亿元,所有者权益不实24.2亿元,利润不实24.2亿元.
通过以上数字和近几年的会计信息失真问题,使注册会计师行业的诚信问题越来越受到关注,注册会计师的诚信问题正在受到挑战.如果注册会计师行业诚信缺失,使用者利用了这些工作成果,会给社会带来许多不利后果.
首先、政府利用这些失真的会计资料,会造成国家税收流失,并且各项经济指标的失真,会导致政府政策方针决策失误,干扰政府对市场经济的调控,进而危害市场经济秩序.
其次,投资者利用了这些失真的会计资料,会导致投资决策失误,使投资者的利益得不到保障.
第三,债权人利用了这些失真的会计资料,会使债权人不能够正确地了解企业的偿债能力,导致其债权投资决策失误,损害债权人的利益.
第四,由于会计资料的失真,使贪污受贿、偷税漏税,挪用公款、经济诈骗罪等经济违法犯罪活动有了可乘之机,从而助长了社会的腐败现象.
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最后,除了对社会造成的种种危害之外,行业诚信的缺失,最终会使行业丧失生存之本,使整个行业的生存变得困难.
二、诚信问题产生的原因
首先,事务所聘用机制的缺陷.独立性是审计的重要属性,独立性原则具体包括:机构独立、经济独立和人员独立三个方面.机构和人员独立这两方面的要求随着我国1999年事务所脱钩改制的完成注册会计师审计制度已经满足,而这里的经济独立指的是:审计机构从事审计业务活动,必须要有一定的经济收入和经费来源,以保证其生存和发展的需要.经济独立要求审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证,不受被审计单位的制约.从制度的设计来说,注册会计师的审计报告是提供给广大股东的,但是广大股东不直接支付审计费用,从正常经济人角度出发,注册会计师不会为不支付费用的人提供符合他们要求的高质量的产品.而按制度安排,审计产品的购买合同即审计业务约定书是会计师事务所同企业经理层代表的企业签定,付费也是企业经理层,这必然要求审计产品符合企业经理层的要求.在这种结构设计下,尽管要求注册会计师为股东服务,但是最后为经理层服务是必然的.只要注册会计师还以向客户收取审计费方式提供审计服务,只要注册会计师和企业经理层之间还存在经济上的依存关系,希望让注册会计师主动完全发现揭示企业经理层假账是很难的.另外当事务所单一客户收入比重过高以及与某一客户业务关系时间过长时,对其审计独立性的影响也较大.
其次,事务所之间的竞争非常激烈.我国会计师事务所的规模普遍偏小,截至2003年12月31日,全国会计师事务所4627家,执业注册会计师61255人,平均每家事务所仅有13名执业注册会计师.这导致行业的恶性竞争非常严重,表现在许多方面,而其中之一便是满足客户要求,出客户满意的报告.随着2005年3月1日起施行的《会计师事务所审批和监督暂行办法》,会计师事务所资质门槛再次降低,再加上加入世贸后,国外事务所的进入,使得这种情况更加严重.
第三,丧失诚信的成本很低.会计师事务所作为市场经济的一个主体,其行为必然遵循成本效益原则,当其造假的预期成本大大低于预期收益时,事务所很容易会选择去造假.法律不完善也使得造假者不必为他们的行为付出应有的代价,这更激化了问题的严重性.目前,在我国对注册会计师及事务所的处罚仅限于行政处罚、刑事处罚,还没有注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职,向遭受损失的投资者作民事赔偿.守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁.加上造假者受到惩处的仅是极少数,事务所、个人都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才,非常“走俏”.在这样一个失信成本过低的环境下,“好人也会变坏”.目前我国事务所大约仅有8%到10%的是合伙制,其余均为有限责任制.有限责任公司仅对其业务行为承担有限责任,我国大多数会计师事务所注册资本仅为30万元,也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元.而出资者个人则以其出资额为限对外承担有限责任,这与其失信成本差距更大.
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最后,事务所既从事咨询业务,又为同一客户出具其他报告.安达信事件的
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与安达信事件的根源所迥然不同的是,国内会计师事务所业务还主要集中在法定审计方面,咨询、服务业务的开拓正处于起步阶段.但目前我国会计师事务所为了壮大规模,增加收入,正在尽力拓展包括管理咨询在内的非审计业务,比如:“中天勤”在担任“银广厦”审计业务的被委托人时,同时也担任其财务顾问,每年从被审计单位获取丰厚的咨询收入,从而损害了注册会计师执行审计业务的独立性.
三、诚信问题的解决对策
首先,中国注册会计师协会应该加强管理,解决会员自己解决不了的问题.审计的本质特征就在于它的独立性,独立性是审计的灵魂.注册会计师的审计被誉为最超脱、独立性最强的审计,因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人,而在现实工作中要完全做到这一点却很难.在代理条件下独立审计的委托人只能是股东,而国内外的现实情况是,在绝大部分情况下,都由公司管理机构代行了独立审计委托人的职责.因此,在影响注册会计师独立性的诸多因素中,当前公司治理结构状况和事务所聘用、解聘机制不完善,对注册会计师执业的独立性损害较大.而这些问题单凭事务所自己是没有能力解决的,因此,中国注册会计师协会应积极推动公司治理结构的完善,推动合理聘用制度的建立,以确保注册会计师执业
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