关于审计风险相关论文范例,与注册会计师审计面临的风险与控制相关论文摘要

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摘 要：审计风险控制是会计师事务所管理的核心问,同时也是审计理论界研究和讨论的热点问题之一.本文认为,由于审计风险贯穿于整个审计工作过程中,须从审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段等过程入手,评定审计风险,收集恰当的审计证据,开展具体的审计方法,进而达到规避与防范审计风险的目的.

关 键 词：审计风险　固有风险　控制风险　检查风险

一、审计风险的定义与要素

(一)审计风险的定义有关审计风险的定义,国内外学者有不同观点.有学者认为,审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计人员认为财务报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险；而《独立审计具体准则第9号－内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性.评定审计风险是注册会计师运用职业判断和对被审单位具体的财务状况以及所处的内外环境的初步了解,采用一定的审计方法,进而采集充分的审计证据,发表适当的审计意见,出具公允的审计报告以达到合理引导社会公众做出正确决策的目的.审计风险作为审计工作的重中之重,其重要性是不言而喻的.明确审计风险,有助于审计质量的控制.民间审计实行的是一种有偿服务,之所以愿意支付一定的费用聘请民间审计对其财务报表进行鉴证,是因为通过审计能降低财务报表的信息风险,能分散企业的营业风险,这些都是民间审计的社会价值所在.明确审计风险,还有利于审计效率的提高.民间审计在经济上独立核算,在组织上实行企业化经营与管理,决定了审计过分地强调经济效果而忽视审计效率,其结果必然是导致审计职业无法在社会上立足.因而寻求审计风险与审计效率的合理平衡乃是审计理论与实务所面临的一大课题.明确审计风险,有助于制定合理的审计程序和增强审计责任感等.

(二)审计风险的要素审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险等要素构成.固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下,其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性.固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度；控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性.同固有风险一样,审计人员只能评估其水平而不能影响或降低其大小；检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性,检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素.

二、审计风险控制现状

一个时期以来,全球审计风险控制现状不容乐观,主要表现在：一是注册会计师缺乏强烈的风险意识与高度的责任感.如在安然事件倒闭的安达信在审计过程中,注册会计师并不是没有能力发现财务舞弊,而是有意与被牢计单位勾结,这是对独立审计团体所遵循的职业道德准则的践踏,应坚决取缔.二是事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性.更重要的是使会计师事务所缺乏形式上的独立性,安达信公司从事非审计业务如管理咨询、税务咨询等的收费已远远超过审计业务的收费,这就在一定程度上增强了安达信会计公司对世界通信公司的经济依赖性.对世界通信的会计处理的审计产生懈怠,借以迁就以便紧紧抓住大客户.三是被审计单位舞弊手段的变换及有意识的舞弊增加了审计风险.有的企业为了达到某种目的,在实际工作中千方百计采取各种舞弊手段,这给审计人员的工作带来了难度,审计风险也随之加大.四是在审计过程中采用的审计程序和方法不符合规范.在实际工作中,有的注册会计师未了解客户的基本情况就匆忙进行审计,不按规定的程序办事,使用不恰当的审计方法,以至于被引起诉讼.五是被审企业内部控制制度不完善.有的企业没有内部控制制度或内部控制制度不完善,使虚假的会计账户在企业内部得不到发现或虽已发现却得不到有效控制,从而产生审计的控制风险.六是相关法律、法规不完善、不健全.这使得很多作假行为没有得到有力地打击,审计风险难以避免.会计职业界宏观管理不力,对会计人员的行为缺乏约束力也造成了很多本可避免却未能避免的风险.

审计风险职称论文撰写技巧
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三、审计风险分析

(一)审计计划阶段的风险审计计划阶段的首要工作是签订审计业务约定书.签订审计业务约定书是委托人与会计师事务所之间明确权利义务的法律过程,约定书一旦签订,对双方均具有法定约束力,所以审计业务约定书的签订应非常谨慎.一般情况下除老客户外,会计师事务所对被审计单位内部的财务制度和内部控制系统是否健全和有效并不十分了解,而这些内容又恰好是会计师事务所和注册会计师能否发挥客观、公正审计意见的基础.在实际工作中,有些会计师事务所没有对客户进行充分了解,没有对客户固有风险和控制风险进行初步评价,就按委托方的要求草率签订业务约定书,这就给审计实施和审计报告阶段留下了隐患.由此可见,签订审计业务约定书是产生审计风险的源头,应严加控制.要详细了解委托人的委托目的和业务内容,对可能产生的风险进行预测和分析,只有通过充分了解确认有承办能力才能签约.明确双方的权利和义务,分清各自的职责范围,并对委托事项进行协商.要如实向委托人介绍社会审计的规定,以防以后发生误会.同时,审计机构还要注意防止委托方提供的假证据,在签约时要写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容.会计师事务所要根据承办项目的要求和任务,以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否,确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组,制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划.

(二)审计实施阶段的风险审计实施阶段是注册会计师执行审计业务的核心阶段,也是防范审计风险的中心环节.在这一阶段,审计人员首先应当对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和符合性测试,对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估,据以确定实质性测试的性质、时间、和范围.审计证据是形成和支持审计意见的基础,要取得充分适当的审计证据,就要求注册会计师严格按照独立审计准则的要求完成各项取证工作.但有些注册会计师缺乏专业胜任能力和应有的职业谨慎,再加之审计监管不严,实施的审计程序经常出现偏差.另外,由于审计工作量越来越大,现代审计在取证阶段大多运用审计抽样方法.审计抽样方法虽然可以提高审计效率,但也自然带来了抽样风险,如果样本规模过小或者抽取的样本缺乏代表,根据样本特征推断出的总体结论就有可能严重偏离实际情况,形成审计风险.这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证,审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实,具有可证性,收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签章才可生效.其次,应规范审计工作底稿.因为,审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”.最后,审计人员应严格自律,自觉执行执业标准和职业道德规范.

(三)审计报告阶段的风险审计报告是按照审计业务约定书规定的内容和要求,依据审计实施阶段获取的审计证据做出的.给人造成审计风险只存在于审计报告以前的各环节误导.事实上撰写审计报告本身也存在风险.根据独立审计准则的要求,审计人员应对所出具的审计意见负责,如果审计评价出现偏差,发表了错误的审计意见或者审计报告对审计的时间和空间范围表述不清,也有可能

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