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注册会计师业务招投标,是指需要注册会计师业务的一方发布招标信息,拟提供相关业务的会计师事务所按招标要求投标,通过评标确定提供相关注册会计师业务的会计师事务所.

一、注册会计师招投标依据的法律法规

目前,我国注册会计师业务招投标行为适用的法律、部门规章及行业要求主要包括：《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国招标投标法实施条例》、《委托会计师事务所审计招标规范》（财会[2006]2号）、《关于进一步落实会计师事务所服务收费管理办法的通知》（财会[2011]18号）等.

财政部制定发布的《委托会计师事务所审计招标规范》（以下简称“《规范》”）在招投标法的框架内规范了注册会计师业务招投标流程、方法,既规定了招标方的具体操作要求,也要求会计事务所按照规定实施投标,是一部兼有实体规定又有程序规定的法规.但是仍存在以下不足：

1.《规范》的法律效力问题

《规范》属于部门规章,效力上低于《招标投标法》及《招标投标法实施条例》.《规范》应当对招标和投标双方都具有约束力,从某些条款看却不尽然,对投标方（即会计师事务所）有约束力,然而对招标方有无约束力或约束效

注册会计师相关论文范文集果却很难判断.如《规范》第十条规定“等投标事务所报价分值的权重不应高于20%”,只规定了对投标方的要求,对招标方在相同要素的要求却只字未提,在实际操作时,投标方又是根据招标方的要求制作标书进行投标的,该项规定让投标方无所适从.

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2.《规范》关于监督权的规定

《规范》将对注册会计师业务招投标活动的监督处罚权赋予了各级财政部门.实践中,很多招标方的主体就是包括财政部门、国资委在内的各级地方政府机关或是具有国有背景的企业,如此一来,似有“既当裁判员,又当运动员”之嫌,监督从何做起?

3.《规范》有准许规定却无处罚条款

《规范》对具体的违规行为未订立处罚条例,《招标投标法》的列举式罚则中也无注册会计师业务招股标的处罚依据,因此难免会出现处罚或轻或重、执法随意性强等问题.

除上述问题外,财政部的《规范》以及中注协的《指导意见》都只适用于注册会计师审计业务的招投标,不能适应注册会计师业务类型日益发展的变化,有必要修订、更新.

二、注册会计师业务招投标行为的现状

我们先来回顾一起案例：

2013年1月,中船集团为所属单位2012～2014年度财务决算审计招标,招标对象为国资委2012年排名前15位的内资事务所.此次招标满分100分,其中报价占20分,当折扣率高于或等于80%（即下浮20%）时,得0分；当折扣率低于基准费率的80%时,每多下浮5%,报价得分加2分,最高得20分.15家符合招标条件的事务所中13家投标,2家弃权,各家事务所报价的折扣率在30%到60%之间.

从此次招标,我们不难发现,在注册会计师业务招投标业务活动中,呈现买方市场特征,招标方处于主动地位.招标方未能克制降低费用支出追逐经济利益的本能,未能遵守招投标已有的规则.投标人低价投标似已形成思维定势,低价投标成为习惯动作,即使在机构资质、制订工作方案、质量保证措施等方面有优势的事务所报价也不高.面对压价招标勇于拒绝的事务所凤毛麟角.

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注册会计师协会受自身职能所限,一般通过“外交辞令”表达不满或愤慨,无法对招标方起到威慑作用.同时,未见媒体公开报导相关职能部门对中船集团进行处罚,依法能够对招标方处罚的政府部门无作为.

我们将实践中注册会计师业务招投标的不规范行为归纳如下：

(一)缺乏适用有效的规则及执行

《规范》如前文所述,存在很多问题,现实中也很难找到因注册会计师业务招投标违规受到财政部门行政处罚的案例,相当多的事务所只有选择了屈从招标方的压价条款.

(二)缺少信息公开的操作平台

注册会计师业务招标信息发布比较分散,有的在招标代理公司网站,有的通过政府采购中心发布,有的是招标部门、单位、企业自己的网站、熟人等传播,以致公开程度受到影响.

评标由招标人自行组织,评标专家临时组织,缺乏专业性、权威性,有时甚至未能遵循回避原则,以致评标结果不公允.

(三)排斥潜在投标人

由于招标信息的不灵通和不对称,以及招标条件对投标人规模等条件的设置,导致一些潜在的投标人不能参加投标.

(四)招标压价

招标人忽视注册会计师的智力劳动,把注册会计师业务视为一般的物质商品,不尊重注册会计师的劳动价值,不愿意付出与之相适应的代价.招标的压价引发了投标人的低价竞争.

(五)投标低价

承办业务希望获取较高的收益应当是投标人的本能,之所以报低价目的是为了中标取得提供商品或服务的机会.有的事务所业务资源并不匮乏,而且在资质、业务方案等方面都占优势的情况,报价也偏低,则可解释为受招标条款诱导以及投标人看重报价因素的思维定势有关.

三、规范注册会计师业务招投标行为的建议

端正观念

压价招标和低价投标可能影响执业质量,还可能影响行业健康发展,无异于竭泽而渔.

注册会计师是专家行业,属于现代服务业中的高端服务业.注册会计师从事的是智力性的劳动,要求从业人员有丰富的经验和对各行各业的了解,需要社会的理解和尊重.从政府部门及国有企业做起,树立公平竞争的理念,公平付费.遵守招投标规则,尊重注册会计师劳动,不随意压价.

注协组织事务所为行业健康持续发展达成共识,签订自律公约,维护行业共同利益,倡导公平竞争.但是不宜就具体招标项目事先商议报价幅度,以避免遭到不正当竞争的指责.

事务所作为投标人要自律、自信,相信市场选择,增强业务胜任能力,提高执业质量；积极参加投标活动,理解招标要求,有针对性地制作标书；注意积累数据、分析利用数据,了解竞争对手的投标报价风格,扬长避短；加强业务项目的成本核算,为投标报价决策提供基础数据；严格执行收费标准、努力提供优质服务、取得采购方认同依约付费,集聚促进业务发展的正能量.（二）完善规则

政府要营造公平竞争的市场环境,就要建立规则,做到有法可依,有法必依,执法必严,违法必究.整合现行规则,制定一套符合注册会计师业务招投标特点的规则.包括注册会计师业务招投标管理办法、注册会计师业务招标指引、注册会计师业务投标指引、注册会计师招投标价格标准等.

管理办法在范围上要涵盖全部注册会计师业务,不仅限于注册会计师审计,要能够规范、指导包括招标人、投标人以及招投标涉及的其他方在内的各方.要明确行政主管部门,并赋予其管理、监督、检查、处罚的职责.

招投标指引由专业人员编写,经行政主管部门核准印发,用于指导注册会计师业务招标行为和投标行为.

注册会计师业务的成本构成和物质商品不一样,包含了注册会计师的知识、经验、专业判断,还有为发表专业意见、鉴证意见承担责任风险付出的代价等.要组织熟悉注册会计师业务的专家制定注册会计师业务参考报价（或定额）标准,作为制定招标底价、确定投标报价和评判投标报价的依据.

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