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[摘 要]增值税可划分为生产型、收入型和消费性三种类型.我国自2008年12月起将现行的生产型增值税转为消费性增值税.关于增值税进项税额的相关规定,固定资产增加的会计处理,固定资产减少的会计处理.
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[关 键 词]消费型增值税固定资产会计处理
增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税.增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税.我国自1983年1月1日起,开始试行增值税.1994年我国税制改革实行增值税时,选择了生产型增值税.2008年12月19日,财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》,标志着我国增值税转型在全国范围内推行.增值税转型改革最突出的内容就是允许纳税人抵扣购进固定资产的进项
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一、关于增值税进项税额的相关规定
(一)允许抵扣的固定资产进项税额
纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额.其中允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具.
(二)不允许抵扣进项税额的固定资产
1、摩托车、汽车、游艇,2、房屋、建筑物,3、小规模纳税人购进固定资产.
二、固定资产增加的会计处理
(一)购进固定资产的会计处理
[例1]某一般纳税人企业于2009年3月6日,购入一台不需安装的生产设备,不含税价100万元,增值税额17万元,另发生运输费2万元,款项均已支付.
固定资产的入账价值等于100+2×93%等于101.86(万元)
固定资产进项税额等于17+2×7%等于17.14(万元)
借:固定资产1018600
应交税费―应交增值税(进项税额)171400
贷:银行存款1190000
(二)自行建造固定资产的会计处理
[例2]某一般纳税人企业于2009年5月6日自建生产线,购入工程物资50万元,支付增值税8.5万元,实际领用工程物资(含增值
税)46.8万元,剩余物资转为原材料.6月1日领用原材料一批,实际成本30万元,所含增值税税额为5.1万元,分配工程人员工资20万元,以上款项均已支付,工程于11月1日交付使用.则会计分录:
(1)借:工程物资500000
应交税费―应交增值税(进项税额)85000
贷:银行存款585000
(2)借:在建工程400000
原材料100000
贷:工程物资500000
(3)借:在建工程300000
贷:原材料300000
(4)借:在建工程200000
贷:应付职工薪酬200000
(5)借:固定资产900000
贷:在建工程900000
三、固定资产减少的会计处理
销售企业使用过的固定资产的会计处理:若该项固定资产进项税额已计入进项税额的,增加固定资产销项税额.若该固定资产原(2008年12月31日前)未计进项税额的,按4%征收率减半征收增值税,“应收固定资产增值税额等于固定资产含税销售额/(1+4%)×征收4%/2”.
[例3]某一般纳税人企业于2009年10月8日出售同年3月购入的生产设备一台,原值200万元,已提折旧10万元,该固定资产售价234万元,该固定资产所含增值税34万元已全部计入固定资产进项税额.则会计分录:
(1)借:固定资产清理1900000
累计折旧100000
贷:固定资产2000000
(2)借:银行存款2340000
贷:固定资产清理2000000
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应交税费―应交增值税(销项税额)340000
(3)借:固定资产清理100000
贷:营业外收入―处置非流动资产收益100000
[例4]某一般纳税人企业于2009年5月出售2008年5月购入的生产设备一台,原值180万元,已提折旧10万元,该固定资产售价210.6万元,该固定资产原所含增值税30.6万元未计入固定资产进项税额.则会计分录:
(1)借:固定资产清理1700000
累计折旧100000
贷:固定资产1800000
(2)应交固定资产增值税等于210.6/1.04×4%/2等于4.05(万元)
借:银行存款2106000
贷:固定资产清理2065500
应交税费―应交增值税(销项税额)40500
(3)借:固定资产清理365500
贷:营业外收入―处置非流动资产收益365500
参考文献:
[1]中华人民共和国国务院.中华人民共和国增值税暂行条例.2008,11:10
[2]财政部,国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.2008,12:15
[3]姜海华.增值税转型模式下企业固定资产会计核算解析.财会通讯,2009,10
[4]陈静、闫淑兰.固定资产进项税额抵扣问题探讨.财会月刊,2009
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