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中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）02&#

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摘要《新企业会计准则》和《企业所得税税前扣除办法》颁布实施后固定资产会计处理与税务处理规定的差异越来越大.这些差异的存在,使得企业发生的与固定资产相关的经济业务的税务调整也越来越多.本文主要从税务和会计两个角度分析固定资产的处理问题.

关键词固定资产税务会计处理

一、固定资产的概念及分类比较

(一)固定资产的概念比较

税法的固定资产定义与财务会计制度完全相同.按照会计准则的规定：“固定资产是指使用期限在1年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等”.在税收实务中,划分固定资产的具体标准一般为：企业使用期限1年以上的房屋建筑物、机器设备、工具器具等资产；不属于经营活动主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过两年的.

(二)固定资产的分类比较

固定资产可以按不同的管理需要和不同的标准分类,会计实务中,根据固定资产的经济用途和使用情况将其分为七大类：营业用固定资产；非营业用固定资产；经营租赁方式租出固定资产；不需用未使用固定资产；未使用固定资产；土地；固定资产；融资租入固定资产.

税法中对固定资产分类的惟一目的是为了确定固定资产折旧费用,包括哪些固定资产可以折旧、适用的折旧方法和折旧率.

固定资产会计计价与税收成本的确定基本上也是相同的.都是以历史成本为原则.主要差别有以下三点：

第一,接受捐赠和盘盈的固定资产（包括无形资产）.由于企业没有支付任何代价,在企业所得税方面也就不能扣除任何折旧费用,因此,接受捐赠固定资产的计税成本为零.虽然接受捐赠的固定资产在再转让或处置时要将捐赠额确认收入征收企业所得税,盘盈的固定资产有的要转入营业外收入,但企业所得税本身原则上不构成任何资产的成本.而会计上一般对接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产按同类固定资产重置完全价值计价.

第二,接受投资或因合并、分属等重组中接受的固定资产.根据《企业所得税税前扣除办法》（以下简称《办法》）第7条,企业所得税方面确定成本的原则是,只有当接受的固定资产中隐含的增值或损失已经确认实现,才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本,否则,只能以固定资产在原企业账面的净值（投资或重组业务发生前即时）为基础确定.

第三,企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器,单台价值在10万元以下的,已备、测试仪器,单台价值在一次或分次摊入管理费用的,不得扣除折旧费用.

二、固定资产折旧方法和折旧率比较

会计上企业可以采取分类折旧、综合折旧和个别折旧法.《办法》第二十五条规定,企业所得税原则上采取简易分类法,将企业全部固定资产分成三大类.会计上企业固定资产折旧可以采取直线折旧法和加速折旧法.

《办法》第二十七条规定,企业所得税中固定资产折旧费用的计算原则上采取直线折旧法.对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备,《办法》第二十六条规定,确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,经当地主管税务机关审核后,逐级报国家税务总局批准.其中,可申请采取加速折旧办法的促进科技进步的企业,包括在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业（包括集成电路产业企业）、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、生物医药企业等.

另外,根据国务院发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的规定,企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的,经批准,其折旧或摊销年限最短可缩短为1年.

企业所得税采取简易分类折旧法,这是各国公司所得税普遍采取的方法.因为企业所得税计算折旧费用的惟一目的是确定可扣除的折旧费用.主要体现国家的社会经济政策,没有必要根据各种资产的不同经济寿命过细地分类.采用简易分类折法,在税法固定资产计价、折旧制度与财务会计制度差别较大的情况下,有利于正确计算折旧费用的纳税调整额.企业将可折旧资产的计税成本（可能与会计上账面净值不同,会计账面净值可能因重组等原因进行评估调整）根据税法规定分类归集,乘以折旧率,计算出按税法规定可扣除的折旧费用,与会计财务中已计算的折旧进行对比,可以反映出折旧费用纳税调整数额.

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三、固定资产重估的差异比较

资产重估是资产所有者或者使用者为了从事某种事业而委托或组织专门或有关机构和人员对资产的现值进行评定估价的一种经济行为.在一般情况下,所得税会计的计量与财务会计的计量一样都应遵循历史成本原则.在没有资产出售、股份入股、中外合资或合作、企业兼并、资产抵押、资产保险等特殊目的的情况下,一般不对资产进行重新估价.但当物价发生剧烈波动、通货膨胀,以及个别资产因受社会进步、科学技术进步的影响,出现账面资产价值严重背离实际价值时,为了体现会计报表的真实性,使会计报表的使用者了解企业的真实财务状况,维护资产的所有者、占有者或使用者和合伙经营者的利益,必须对企业的全部资产或部分资产进行重新估价.而资产重估的结果,会引起资产的升值或减值.资产重估后,企业的会计所得（或利润）计算自然应以评估价作为基础.而评估价除法定评估外,在多数情形下又不能作为计算企业应税所得的基础,于是就形成了会计所得与应税所得的差异.这种差异,如果不是由法定评估而产生的,即税法不予承认评估结果,是一种永久性差异,则它可以用应付税款法进行账户处理；反之,如果某种资产重估属于法定评估,即税法承认评估结果,则由此产生的差异.

固定资产的税务会计处理参考属性评定
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四、固定资产退出的账务处理

企业使用中的固定资产有时因为对外投资的需要或因为技术上的原因向外有偿转让,或因意外事故而提前报废等,在这种情况下,如果企业由于会计折旧与税法规定的折旧方法不同而采用了纳税影响会计法的话,便造成时间性差异的无法转回.因此,在上述情况确实发生的时候,应该把由该项资产形成的递延税款余额（不论是借方余额还是贷方余额）转销结平.

［例］某企业采用纳税影响会计法核算所得税费用,现有设备一台原价万元,按税法规定5年平均折旧,可是按企业会计规定采用双倍余额递减法计提折旧；企业适用税率为33%；不考虑设备残值和清理费用；设该设备在第年开始时对外投资,投资合同规定该设备折价65万元.这时,递延税款的计算和转销的账务处理如下：

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