固定资产减值有关论文范文参考文献,与新会计准则下固定资产减值会计核算对企业纳税的影响相关发表论文

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【摘要】固定资产减值准备的计提,有利于提高资产的质量,进一步压缩资产中的水分,但同时使会计核算的复杂程度加大.文章在新企业会计准则指导下以固定资产减值为例,通过会计和税法规定的差异来具体分析固定资产减值准备的计提和计提固定资产减值准备后固定资产折旧对企业当期所得税的影响.

【关键词】固定资产减值新会计准则所得税折旧

一、固定资产减值准备不允许转回的所得税影响分析

2007年起开始执行的新企业会计准则,其主要变化在于减值损失的转回.旧准则规定如果以前期间据以计提减值准备的影响因素已经全部或部分消失,则已计提的减值准备可以转回.由于对资产可变现净值和可回收金额的确认和计量在很大程度上依赖于会计人员的职业判断,导致很多企业通过计提减值准备来调节利润――“盈利上升,多计提减值准备；盈利下滑,再将减值准备冲回”,以实现再融资目的或避免因“三连亏”而遭到退市.而新准则规定,资产减值损失在以后会计期间不能转回.这将使企业对资产减值准备的计提更加谨慎,从而可以大大遏制利用此进行利润操控的会计舞弊行为.举例说明：

A公司有一设备原价1000万,假设会计、税法采用相同的折旧法,折旧额为200万,会计期末计提80万减值准备,由于新准则下资产减值准备不得转回,企业会在计提会计减值准备时更加慎重,可能只会计提30万减值准备.则暂时性差异等于账面价值-计税基础,m1等于（1000-200-80）-（1000-200）等于80万元,m2等于（1000-200-30）-（1000-200）等于30万元.因此可以预测新会计准则的实施将会减少企业计提的资产减值准备,从而减少会计利润和应税利润的暂时性差异,有利于企业的会计核算、纳税申报和税务机关征收工作的展开.

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二、当期固定资产减值准备的纳税调整

按照准则规定,在期末资产负债表日,对固定资产逐项进行检查,但是对由于市价大幅度下跌,有证据可以证明已经陈旧过时或者其实体已经损坏以及终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额不高于其账面价值的资产,需要将资产的账面价值减记至可收回金额,而将减记的金额确认为资产的减值损失,于此同时相应计提的资产减值准备.

[例1]某公司2007年12月购入一项固定资产,成本价500万元,预计使用50年,预计净残值为250000.该企业按直线法计提折旧.2008年末该固定资产可收回金额为320万元.企业适用所得税税率25％,不考虑其他纳税调整事项.

2007年会计折旧95000万元,不存在纳税调整事项,利润总额就是应税所得.

2008年末在计提固定资产减值准备前,应提折旧为95000元.该固定资产账面价值45万元[50-（502.5）/5]与可收回金额32万元的差额85000元就是本期应提减值准备.由此产生的账面价值与计税基础间的差额85000元,为可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税资产.

计提固定资产减值准备的会计分录如下：

借：资产减值损失85000

贷：固定资产减值准备85000

同时,由于计提减值准备减少了损益,应在当年会计利润的基础上调增应纳税所得额85000元.

2009-2012年,由于减值资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整,2009-2012年各年应提折旧73750元[(320000-25000)/4].各年度资产账面价值与计税基础间的可抵扣暂时性差异.同时,由于会计每年少提21250元的折旧,应在当年会计利润的基础上调减应纳税所得额21250元.

旧会计准则规定,计提的减值准备在以前减记的因素消失时,减记的金额应当予以恢复,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下计算确定的该资产的摊余价值（成本）.可以转回的资产减值准备范围涵盖了会计制度所允许计提的全部八项资产.这一规定不可避免地带来以下弊病：由于计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额,在很大程度上是由会计人员的经验决定的,从而导致通过计提减值准备来控制利润的事件经常发生.尽管《企业会计制度》规定,如果企业滥用会计估计,应当作为重大会计差错,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理.但是,由于可变现净值与可回收金额确定的任意性,实际上企业依然可以隐蔽地利用计提减值准备对利润产生不必要的影响.因此,企业的盈亏往往不是经营业绩的真实反映,而是违规操作的结果.

新会计准则下固定资产减值会计核算对企业纳税的影响参考属性评定
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由上可知,由于会计处理与税法处理的差异,使固定资产减值准备的计提对所得税和净利润产生影响.固定资产减值准

固定资产减值有关论文范文参考文献2791;在一定程度上“挤干”了固定资产中的水分,更加有效地防止了企业资产价值虚增,使财务报告更具可靠性,但由于我国资产信息、价格市场机制尚不健全以及会计人员素质不高等原因,也不可避免地成为一些企业调节利润的蓄水池,即利用多提或少提减值准备来达到平滑各年度利润、粉饰会计报表的目的,资产减值会计特别是固定资产减值会计还须在经济现实中不断完善和发展.

固定资产减值学术论文怎么写
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