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我国注册会计师行业恢复重建起步于80年代初,30多年来取得了长足的发展和进步,注册会计师队伍得到了快速发展,截止2011年底,全国有会计师事务所7976家,注册会计师执业会员97510人,非执业会员155587人,会员合计253097人.为了这支队伍能健康成长与发展壮大,行业协会不仅制定了大量的法规制度,而且为不断拓展业务新领域做了大量工作.随着市场经济的发展业务复杂程度越来越高,面对着法律环境不健全、从业人员职业道德参差不齐、社会大众期望过高等诸多因素,注册会计师行业仍摆脱不了越来越多的法律风险.为此,本文试就注册会计师如何规避法律风险进行研究.

一、注册会计师法律责任的表现形式及其认定

注册会计师的法律责任是指会计师事务所或注册会计师在办理业务过程中因违约,过失或欺诈对审计或验资委托人,被审计单位或其他有利益关系的第三方造成损害,依照相关法律规定,会计事务所或注册会计师应当承担的法律责任.

（一）法律责任的表现形式法律责任形式有三种：行政责任、民事责任和刑事责任.行政责任是指会计师事务所或注册会计师违反法律法规,发生舞弊或过失行为并给服务对象或有利益关联的第三方造成损害的,由政府监管部门或行业协会对会计师事务所、注册会计师所追究的责任,包括对注册会计师处以警告、谴责、罚款、暂停执业和吊销注册会计师执业会员资格证书等；对会计师事物所则处以警告、罚款、没收违法所得、暂停营业、撤销许可等.民事责任是由法院判决的由会计师事务所或注册会计师承担赔偿受害人的损失.刑事责任是由法院按有关法律程序和法律依据判处一定的徒刑、依法对注册会计师处以管制、拘役、判刑、剥夺政治权利、罚金和没收财产等.行政责任、民事责任和刑事责任的处罚可以同时追究也可以单独追究.

（二）法律责任的认定会计师事务所和注册会计师承担法律责任是以其违法行为为前提的,其违法行为有三种行为（1）违约.会计师事务所在商定期间未履行合同条款规定的义务.当违约给客户造成损失时,如未按期提供报告或泄露商业秘密等,会计师事务所就要承担违约责任.（2）过失.过失是指在一定条件下,注册会计师没有保持应有的职业谨慎,而造成对他人权利的损害.过失给客户或第三方造成的损失,会计师事务所就要承担过失责任.过失责任分普通过失和重大过失：普通过失是指注册会计师没有保持职业上应有的职业谨慎而给客户或第三方造成的损失.重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计,也就是连起码的职业谨慎都没有保持.执业谨慎就是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,只要按照执业准则的要求执业就可以防止.注册会计师为自身的故意或过失行为承担相应的法律责任.（3）欺诈.注册会计师为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告.它是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为.它是以不良动机为特征.

法律责任的认定必须以损害事实与违法行为存在因果关系为依据,即损害事实的形成必须是基于客户或其他利益相关者做出经济决策时,依据或参照了注册会计师所出具的审计、验资报告或提出的审计建议.而注册会计师出具审计、验资报告或建议确实存在舞弊或过失行为的,注册会计师必须承担相应的法律责任.

二、注册会计师法律责任产生的原因

导致会计师事务所或注册会计师承担法律责任的原因既有外部的诸如法律环境不完善等因素,也有注册会计师个人和行业自身的内在因素.另外我国经济发展迅速,业务日趋复杂和业务领域拓展迅速,注册会计师业务素质提升跟不上等,也是造成目前注册会计师行业诉讼增加的原因之一.

（一）注册会计师法律责任产生的外部因素注册会计师法律责任产生的外部因素从不同层面分析主要有以下几个方面：

（1）运行机制不够完善的市场体制是导致注册会计师法律诉讼增加的经济体制因素.目前市场经济体制的不完善也是增加注册会计师法律诉讼的一个重要原因.首先,公司内部治理结构存在严重缺陷,上市公司股权结构畸形、内部人控制现象十分严重,经营者集公司决策权、管理权、监督权于一身.高度集权,身份混淆,这就给公司舞弊作假提供了可能.其次,畸形的法人治理结构导致了审计关系错位,审计委托人和被审计人变成了一个人,公司经营者本是被审计人,但实际上往往由公司财务具体委托会计师事务所审计,又变成了审计委托人.这种委托模式,使公司舞弊的可能变为现实.所以会计师事务所为了在激烈的市场竞争中能承揽到业务,就不得不迁就委托人,默许其舞弊作假.而注册会计师为揽业务默许客户作假的行为势必加大其审计、验资的法律风险.

（2）内在的经济利益追求是注册会计师行业法律责任增加的经济因素.会计师事务所是经济实体,也是一个利益集团,它必须自负盈亏,自我生存,自我发展,以自己的劳务换取收入,因此也要追求经济利益的最大化.由于经济利益的驱动和激烈的市场竞争,对选择的被审计单位的客户评估、对审计、验资风险等未能操作到位,尤其是那些中小事务所,为了利益会计师事务所采用压价竞争方式承揽业务,实施来者不拒的政策,甚至有少数注册会计师为了自身利益满足委托方的各种无理要求.在收益必须弥补成本的前提下,能够牺牲的只有审计质量了.如果被审计单位本身存在着种种问题,采用各种办法蒙骗注册会计师,这就给注册会计师埋下了“地雷”,当然这种利益诱导是导致注册会计师法律责任的最主要的因素.

（3）社会公众依法自我保护意识的增强和对审计“保险”的过高期望是导致注册会计师法律诉讼增加的社会因素.随着人们法制观念的增强,依法维护自己利益的意识越来越强,加上社会公众对会计师事务所出具的审计报告日益关注,对注册会计师的诚信要求和期望值也越来越高,总希望注册会计师在审计过程中能发现被审计单位会计报表中所有的舞弊差错,并要求承担所有的审计偏差的责任,混淆了审计责任和会计责任、合规性审计目标和合法性审计目标、特殊目的审计和一般目的审计的区别.这种过高的期望值,导致他们只要一旦出现审计结论与被审计单位实际情况有偏差,与被审计单位有利益关联的第三方遭受了经济损失,他们就会不管是谁的责任,首先拿起法律武器诉讼会计师事务所,希望从高收入的注册会计师身上得到应有的补偿,这样就增加了会计师事务所被诉讼的法律风险.（4）监督不力和监管体系不完善是导致注册会计师增加法律责任的政府监管因素.对会计师事务所的行政监管权在财政部和省财政部门,而分布着大量中小会计师事务所的市县区域,当地财政部门则无权监管,光靠财政部和省级财政部门直接监管力量严重不足、也鞭长莫及.而中小会计师事务所数量多,人员素质参差不齐,业务质量相对要低点,监管难度增大些.面对分布广、多、小的大量中小会计师事务所,市县两级财政监管缺位,省级财政监管又乏力,监督体系不完善,监管手段落后,监管人员不足,查处不力,造成了注册会计师违法违纪成本低,屡禁不止的局面.中国注册会计师协会的监督属行业监督,监督力度不够,体系不健全,市县行业协会几乎没有设立,属空缺.而且各级地方注协由于要收取会费,查处手软.由于政府行业协会的监督不力,监管不到位,注册会计师在这种“宽松”的环境下执业,执业的谨慎性就大大降低了,这就加大了注册会计师审计、验资的法律责任.

（5）法律法规滞后和一般法律与部门法律之间的不协调是导致注册会计师增加法律责任的法律因素.我国相关的法律法规滞后与经济快速发展的实际需求是造成注册会计师验资、审计法律风险增加的法律因素.目前的《刑法》、《公司法》、《证券法Ӎ

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