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一、引言
为了解决会计流程远离业务流程,管理者获得的信息明显滞后、无法满足实时控制的需求这一难题,会计界的众多学者对会计实时控制进行了深入研究.AICPA主席RobertMednick1988年就曾指出：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话,它将有可能被推到一边,甚至被另一个行业——对提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业——所代替”.美国会计学家霍兰德（Hollander）（1999）认为财务部门应帮助管理部门塑造并控制业务流程.著名会计学家阎达五教授（2004）从IT视角诠释了会计实时控制观,并探讨会计实时控制的框架体系,努力使之成为实现企业价值增值的管理工具.綦好东、杨志强（2004）认为以实时控制理论为核心协调和优化价值链,最终会实现价值链联盟和核心企业价值最大化.戴玮炜、王正军（2007）分析了价值链会计实时控制的特点,认为构建价值链会计实时控制要与企业的业务流程再造同步进行.综合这些观点,可以发现：会计的实时管理控制职能和价值链管理已日趋重要,但国内当前对在ERP环境下会计实时控制的研究还没有统一观点.基于此,本文对在ERP环境下的会计实时控制作了研究,并提出了ERP环境下会计流程再造的一些方法和建议.
二、ERP环境下会计实时控制理论
在经济全球化和新科技革命的推动下,企业之间竞争的范围和规模都已扩大,企业与企业之间以及企业内部各部门之间存在大量需要交换的物流、资金流和信息流,迫切要求企业建设具有高集成度的信息化系统,将企业的所有资源集成管理,实时控制.ERP企业资源管理系统的出现,实现了企业物流、资金流和信息流的实时反映,能为企业实时提供大量的会计信息,实时传递相关单据、实时处理相关数据,从而实现会计信息的实时披露.这也为会计信息系统的实时控制提供了平台.实践的进行促进了会计实时控制的创新和发展,用新的控制理论来指导实践已经成为现实.
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作为一种新的会计控制观,会计实时控制与传统会计控制观具有很大不同：在控制目标上,从“确保资产的安全完整或单一利润最大化”发展成为“提高企业经营效率和效益从而实现价值增值”；在控制内容上,从“注重资本要素的单项变动控制”发展到“注重将企业看做一个整体,对企业实行价值链管理,实现了从单项控制到多维控制”的转变；在控制方式上,实现了从适时控制向实时控制转变；在控制信息上,实现了从“利用会计信息或货币量”发展成利用“时间量、实物量、货币量”三量信息进行控制的转变；在控制属性上,实现了“企业从事后获取会计信息”到“在企业经营活动过程中实时获取信息”,从事后走向事中,从静态走向动态的转变.
三、ERP环境下会计实时控制结构体系
ERP企业资源管理系统是企业实行会计实时控制的基础,要实现会计实时控制的最终目标,就要使企业的ERP系统有效运行.因此,需要构建企业良好的ERP控制环境、运用有效的会计实时控制方法、根据实际需要对会计业务流程再造（如图1）.
（一）构建良好的内部控制环境内部控制环境是企业文化的基础,对企业员工的控制意识具有极大地影响作用.企业中的人及其活动是企业的核心,企业决策层要特别重视企业中对人的控制,重视对员工素质的培养和提高.（1）培养员工的道德价值观和以诚为本的原则.企业有效运行的核心是人以及人所进行的业务活动,企业内部环境与员工的道德价值观相互影响,良好的内部会计控制环境是企业有效运行的根本因素.（2）企业导入ERP后会计人员的角色要相应转变.企业应用ERP系统后,各业务部门在发生经济业务时通过网络即时传递给会计子系统,由会计子系统根据预先设定的程序记账,最后生成会计凭证,并按要求生成不同类型的会计报表,但ERP系统并没有完全代替会计.
在ERP系统中,会计人员不但可以辅助经营决策而且可以参与企业经营管理.ERP系统中的会计实时控制已经完成了从事后反应会计信息,到事前事中控制
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（二）根据实际需要再造会计业务流程传统会计业务流程由功能驱动,是各项经济业务按发生先后顺序进行处理的过程,而重组后ERP环境下的会计业务流程是事件驱动的.事件驱动会计信息具有独特的信息传递流程：在经济业务发生时,业务部门按照设定好的处理程序把数据存储到业务事件数据库,业务事件数据库中的数据被称为源数据,只经过业务部门初步的加工,信息使用者根据自己的需要从系统中选择信息,系统会预先设定信息处理代码,信息使用者选择信息时输入信息处理代码,ERP系统根据相应的信息处理程序,加工处理业务数据库中信息,并把处理结果实时反馈给信息使用者.虽然ERP系统的应用使企业在收集原始数据的过程中分散化,但却实现了各项业务活动的数据存储和数据处理的集成,最后实现了财会管理和业务过程管理的同步.
ERP会计业务流程以事件驱动的模式,突破了传统会计业务流程功能驱动的模式,是信息技术和信息系统应用的大势所趋.ERP环境下会计业务流程.在ERP环境下,会计业务以事件驱动为原则,对该业务重组后的会计业务流程可用图2如描绘.（1）经济业务事件发生时,由各业务部门人员把相关的业务事件数据记录在相对应的管理信息子系统中,并且把数据适时存储到全局数据库中.（2）对业务事件数据中的资金信息进行审核,由系统生成记账凭证,将记账凭证数据存入到经过处理的数据库中.（3）根据企业规定把最初的业务数据进行处理并在业务事件数据库中存储,信息使用者需要查询某项信息时,可以随时向事件驱动型会计信息系统输入代码进行处理,会计信息系统中存有模型库.（4）ERP系统根据需要获取业务事件数据库中的数据,利用加工模型库中的会计模型处理数据.（5）为了方便计信息使用者对信息的需求,系统定期生成账簿以方便财产清查,并产生资产负债表、现金流量表和利润表等财务报表.（三）会计实时控制的具体方法事前、事中、事后控制的紧密结合是一个完整的会计实时控制系统要达到的目的.会计事前控制主要是对预算资金的编制,事中控制主要是根据预算进行实时控制并对计划内和计划外情况进行修改补充,事后控制主要是及时反馈会计信息并评价会计信息的效率.先进的内部会计控制方法是企业充分发挥会计信息系统监管职能,降低成本,提高效率的保障.
在ERP环境下,传统的会计控制原则是基础,但一些先进的会计实时控制方法,如标准成本控制法、责任会计控制法、预算控制法,也要大量使用.（1）ERP环境下标准成本控制方法.标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定,用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本.因此利用标准成本可以实现对实际成本的精确控制,最大限度降低生产成本,控制过程简便易行,是一种较理想的成本控制方法.标准成本控制法的原理是事先确定控制对象的标准成本,为各控制对象制定标准成本卡,在生产过程中,定期将实际成本与标准成本作比较,计算成本差异,分析差异原因,及时采取控制措施,将各项成本支出以标准成本为依据加以控制.作业成本法简称ABC法,是以作业为基础的成本计算方法,在ERP系统中作业成本法是标准成本控制的基础,作业成本
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