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摘 要：环境问题是当今企业可持续发展的主题,环境会计亦成为会计学研究热点,企业环境会计信息披露一直以来备受人们的关注.本文以云南省29家上市公司2007年至2010年共105份年度报告和招股说明书,分析了云南省上市公司环境会计信息披露现状,以期为加快环境会计信息披露的步伐促进环境保护工作提供参考.
关 键 词：环境会计信息披露云南省上市公司
一、引言
现代工业和科学技术的迅猛发展在推动经济高速发展的同时,也给人们生活的自然环境带来了负担和伤害,环境问题正在威胁着人类的生存和发展,因此从不同角度对环境保护的相关问题进行分析和研究就成为了重点.云南省地处祖国西南边陲,经济发展相对落后,但是国家确立的西部开发战略以及国务院关于支持云南加快建设面向西南开放重要“桥头堡”的战略方案给云南的经济发展带来了机遇和巨大的发展空间,特别是加强基础设施建设和生态环境保护将使云南的经济得到长远、持续的发展.云南板块目前有29家上市公司,包括十几个不同的行业,其中有色金属、医药生物和化工行业占据较大比重,这和云南当地丰富的自然资源是分不开的,云南素有“有色金属王国”的美称.在丰富的自然资源的背景下经过多年不懈的努力,云南的资本市场日益打开局面,当地企业也开始把握发展的契机,利用自身发展的优势进入资本市场的运行轨道,部分上市公司已在全国占据一定的位置.然而在经济发展过程中,也普遍存在着原材料消耗严重、能源资源过度使用、废水、废气、废渣处理不当等对环境造成影响的种种问题.这些问题是企业在发展过程中必须加以重视的,如果处理不好将会对本地区的长远、可持续发展造成严重影响.本文立足云南环境保护现状,从环境会计信息披露的角度对其现状进行综述分析.因上市公司是优秀企业的代表,对其进行研究分析具有一定代表性和现实意义,所以本文选取云南省2007年至2010年上市公司环境会计信息披露状况为研究对象,采用统计分析的方法分别就上市公司环境会计信息披露的方式和内容等方面来展开研究.
二、文献综述
（一）国外文献联合国从20世纪90年代开始关注环境会计信息披露相关问题,在1998年2月召开的第十五届专家组会议中,《企业环境财务会计和报告》得到与会小组的一致通过,其成为了环境会计和报告的实务指南；并在1998年通过了《环境成本和负债的会计与财务报告》,报告建议上市公司要对环境成本和负债信息在财务报表或者报表附注中进行相关披露,并且在某些情况下其还可以作为其他报告的组成部分.这是国际上第一份有关环境会计和相关报告系统的、完整的国际指南,为各国环境会计的相关研究奠定了良好的基础.美国证监会（SEC）在1993年发布的第92号会计公报中专门对环境会计与报告问题作了专门说明.除此以外,美国财务会计准则委员会（FASB）、美国注册会计师协会（AICPA）以及美国环保署（EPA）也对环境会计信息披露工作做了相应的管理和安排,共同为美国各企业环境会计的相关管理和研究贡献自己的力量.从20世纪90年代开始,日本开始对环境会计以及环境报告进行深入的探讨和研究.目前日本的环境会计研究和环境会计信息披露处于世界领先地位.1992年山上达人《环境会计的构建》和国部克彦的《环境会计》等的公开出版标志着日本开始对环境会计的理论研究；2000年3月发布“关于环境会计体系的建立”；2001年2月发布“环境报告书准则（2000年度版）——环境报告书制作手册”等,明确构建了环境会计框架和环境会计信息披露的基本模式,提出要加强对环境会计的相关管理.在欧洲,对环境会计信息披露的代表除了单个国家以外最主要的是欧盟.1990年6月,《有关环境信息公开自出指令》在欧盟得以通过,该《指令》的目的是确保整个欧盟环境信息的发布方式可比协调,并能够确保公众获取公共权利机关相关环境信息的自由权利,《指令》要求在1992年12月31日之前所有的成员国要在自己国内进行实施.1993年环境管理和审计计划（EMAS-EnvironmentalManagementandAnditScheme）在欧盟得以颁布实施,其鼓励企业要对它们的环境业绩进行评估、报告和改进,并对加入EMAS的公司不同利益关系人进行奖励.2001年欧盟对该项计划又进行了进一步的修订,使得其更加的完整和规范为欧盟各国进行环境会计信息的相关管理提供了很大的便利.
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（二）国内文献1992年葛家澍教授和李若山教授发表了一篇题为《90年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》的论文,拉开了我国环境会计研究的序幕.在环境会计目标的研究过程中,刘永祥（2002）、李芳（2003）和余渝娟等（2003）把环境会计的基本目标定义为企业在加强提高经济效益的同时,要兼顾合理的开发和利用有限的自然资源,最终实现环境效益、经济效益和社会效益的协调发展.在环境报告研究内容方面,国内研究者普遍认为环境会计披露应该将定性与定量信息相结合、环境的财务影响与环境业绩信息相结合、自然量基础与价值量基础相结合等,全面完整的对环境会计信息进行了解和研究.在环境会计信息披露方式的研究过程中,有两种方式受到普遍赞同——补充报告式和独立的环境报告方式,但是目前为止,在我国报告方式依然没有得到统一.李建发（2002）等认为,在我国目前环境会计具体准则空缺的情况下,企业首先应当采取独立的环境会计报告方式,待将来我国制定和颁布环境会计具体准则以后,再使用补充环境会计报告模式,两者相互结合和补充.总的来说,我国环境会计信息披露的相关研究在很大程度上注重借鉴国外的已有成果,在一定程度上取得了一些进展和研究成果,对环境会计信息披露的目标、报告内容和披露方式等的研究也比较全面和具体,为我国环境会计信息披露的深入研究奠定了良好的基础.但是,系统、完整、可操作性比较强的环境会计信息披露模式依然没有建立,有的上市公司还没有建立环境会计信息披露体制.
三、云南省上市公司环境会计信息披露现状和成因分析（一）样本选取本文选取2007年至2010年四个会计年度的云南省上市公司为研究样本,选择的标准为：公司上市当年所在地为云南省；自上市日起有连续的交易数据.其中符合标准的上市公司2007年有25家,2008年有26家,2009年有27家,2010年有29家,特别说明2010年剔除ST股票（*ST马龙600792、*ST大地002200）,实际统计分析的上市公司为27家.样本的行业分布以2011年为参照如表（1）所示：其中有色金属企业有7家,占据全部上市公司总数的24%,是公司数量最多的行业；医药生物和化工各有3家,各自占据10%；农林牧渔、房地产、机械设备和餐饮旅游各有2家,各自占据7%；其他行业如电力、汽车、商品贸易等还有8家,各自占据3.5%.共同构成了云南省全部上市公司的行业分布.
（二）环境信息披露总体情况2007年至2010年期间云南省上司公司对环境信息的披露方式和数量有了不同程度的变化：2007年,在云南省25家上市公司中有19家进行了不同程度的环境信息披露,所占比例为76%.2008年,云南西仪股份（002265）上市；2009年,名流置业和绿大地开始在公司年度报告中关注环境保护方面的信息,并指出随着我国各级政府逐步意识到环境保护和园林绿化的重要性,公司也应作出贡献；2010年,原先在2007年没有环境信息披露的企业通过不同的方式在不同程度上开始意识到环境的重要性,环境保护的意识有了较大的提高.然而,云南省上市公司中没有一家设置独立报告去披露环境会计信息,具体见表（2）.从表中数据可知,大体来说云南省上市公司环境信息披露数量和披露率在不断的上升,在进行环境会计信息披露时其披露位置大部分集中在年度报告（总计59家）和招股说明书（总计59家）中,
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