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［摘 要］成本控制对于企业经营而言,必不可少.对处于竞争日益激烈的第三方物流企业来说,更是如此.而成本核算又是成本控制中的关键步骤.因为物流行业发展的局限性以及物流活动本身的复杂性,目前我国第三方物流企业的成本核算还存在着很多盲点.下面本文将从成本核算意识、成本核算对象、成本核算口径以及成本核算平台四个方面具体分析物流企业成本核算中存在的问题.
［关 键 词］成本核算第三方物流企业问题
一、引言
目前,随着信息技术的发展和经济全球化的发展,世界越来越“平”,企业在面临更多发展机会的同时,竞争压力也与日剧增.对于我国第三方物流企业而言,也不例外.随着制造业的持续发展和服务业的兴起,不管是国家政策、行业氛围等宏观环境还是物流市场规范、物流市场需求等微观环境都为物流企业的发展提供了一个较好的平台；但是同时,随着国内物流市场需求的逐渐旺盛,越来越多的企业加入物流领域,特别是2004年以后我国的公路运输业、仓储业、货运代理业的保护政策已被全面取消,国外物流巨头像UPS、DHL大举进入国内物流市场,使得物流企业之间的竞争进一步加剧.所以,研究第三方物流企业成本核算存在的相关盲点,努力构建既符合我国相关财务法规制度的要求且适应第三方物流企业特点į
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二、我国第三方物流企业成本构成与特点分析
1.第三方物流企业界定及特点
第三方物流企业,也称3PLs,它是指专门为客户提供提供全部或部分物流服务的外部供应商.其提供的物流服务一般包括运输、仓储管理、配送等.在此过程中3PL供应商即不是生产方和销售方,而是在从生产到销售的整个物流过程中进行服务的第三方.它一般不拥有商品,而只是为客户提供仓储、配送等物流服务.根据其是否自有资产以及其服务职能,可以将其划为资产型、管理型和优化型第三方物流企业三种类型.目前我国的大多数第三方物流企业都属于第一类资产型物流企业.
从服务范围上看,第三方物流企业提供的服务不仅包括仓储运输等传统类型服务,还包括加工、配送、报关、财务结算等增值服务.此外,信息系统自动化和网络化也是其显著特点.
2.第三点物流企业成本构成及特点
第三方物流企业成本,是指企业提供物流服务过程中所耗费的各种劳动的货币表现.目前,第三方物流企业提供的物流服务有仓储、拣货、装卸搬运、运输、配送、包装、流通加工、报关、财务结算等.借鉴制造企业的成本结构划分物流企业的成本,可以将其分为营运成本和非营运成本两大类.其中,营运成本是指与提供的物流服务直接相关成本,它主要包括直接材料、直接人工和间接费用；非营运成本主要包括销售费用、管理费用和其他费用.直接材料是指物流企业提供某项具体的物流服务时所耗费的材料,直接人工是指物流企业提供某项具体的物流服务时所耗费的人工费用,间接费用是指营运成本中除直接材料和直接工人以外的成本统称,它包括水电、维修、保安、物业、信息开发等费用.销售费用是指企业取得物流合同过程中发生的费用,管理费用是指企业的管理层所有的开销,其它耗费主要指物流企业经营的税金支出、存货风险成本等.
根据物流服务的特点――瞬时性、无形性、不可储存性,第三方物流企业的成本具有无形性、瞬时性、多样性以及无存货成本等特点；按照物流企业生产经营特点,第三方物流企业成本与服务水平之间、物流企业内部各功能成本之间存在效益背反.此外,间接费用占成本比例较大.
三、我国第三方物流企业成本核算现状分析
按照成本核算使用的方法,我国第三方物流企业成本核算的现状如下.
依据物流企业成本支出,将成本按运输费、通讯费、水电费等形式记账,这是第三方物流企业常用的成本记录方式.此方式较简单,而且可以从中得知每个会计期间所发生的费用总额以及哪块费用花费最多.我国第三方物流企业的成本基本上可以分为实物流通费用、信息处理费用和物流管理费用三大类.实物流通费用一般是指与客户签署合同的商品在第三方物流企业内部流通而发生的费用；信息处理费用是指第三方物流企业回复客户的咨询和疑问所发生的费用；物流管理费用主要是指物流作业现场的管理费以及企业物流管理部门的费用.这种方式不利于各种成本计算对象的详细信息的反映.
依据提供的物流业务,将成本归集到装卸搬运、运输、仓储、配送等传统业务以及其他增值业务中.这种核算方式可以看出哪种业务成本高,从而有针对性的对业务进行改造.在实际使用中,这种方法对成本归集标准的制定有较高要求,实施起来有一定的困难.
四、我国第三方物流企业成本核算存在的问题
从第三方物流企业使用以上方法核算成本的实践来看,目前企业成本核算主要存在以下问题.
1.成本核算意识不高
对于我国第三方物流企业而言,成本一直是影响企业发展的瓶颈问题.这表现在一方面物流整个行业的成本水平居高不下,据相关资料显示,我国的第三方物流企业成本远高于美日等发达国家,美国的物流成本占GDP的比例为10%左右,日本的物流成本占GDP的比例为8%左右,而我国的物流成本占GDP的比例不低于15%.另一方面能源、劳动力价格上升导致企业运营成本过高,盈利困难或经营难以维持.
但是,在这种情况下,很多物流企业成本核算意识还不是很高.许多企业高层非常重视硬件建设及客户营销,对于成本核算,有些企业常认为会计有帐就行,无须投入太大的精力.员工更认为成本核算与己无关,加强核算如果带不来好处还要增加麻烦.种种思想使得成本核算的改革举步维艰.
2.成本核算对象不清
根据国家标准(GB/T20523-2006)对物流成本的定义,它是企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、风险成本和存货保险成本.按照物流成本的定义,物流企业在运作物流业务过程中所发生的费用都是物流成本,物流成本的构成一目了然.但是因为物流活动本身的复杂性以及企业对物流成本信息的详细性需求,企业现有的成本核算对象分类还无法满足成本核算要求.
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从上一节对物流成本核算现状的分析中,可看出目前我国企业的现行财务会计制度中,物流成本的核算一般仅仅包括企业对外部运输业者所支付的费用,如运输费、仓库保管费.但对于企业内部与物流成本相关的各种费用则分散在成本核算的不同会计账户中,如“管理费用”、“销售费用”、“累计折旧”等科目的核算中.目前的成本核算制度中没有专有的科目核算物流成本,企业在成本核算中对物流成本的构成只是有个大致的了解,还不够详细.
3.成本核算口径不恰当
物流企业在我国还处于发展阶段,由于我国的第三方物流企业大多数是由企业中运输仓储部门独立出来的,或是由功能单一的运输、仓储企业发展壮大的,因此大多数物流企业成本核算依然沿用原先的标准――由制造企业的仓储运输部门发展而成的物流企业依然使用制造企业成本核算制度,由商业流通企业的仓储运输部门发展而成的物流企业依然沿用商业会计成本核算制度.
4.成本核算平台有待完善
现在很多第三方物流企业都非常重视信息化建设,对信息系统的引进包括仓库管理系统、配送管理系统、供应链管理系统等都做得不错.通过计算机技术与物流技术的结合,大大提高了物流业的效率和作用.但因为物流成本核算的复杂性和特殊性,多数企业的管理信息系统没有和会计核算系统集成.财务核算所需的具体作业数据需另行手工统计,或向业务部门专人调取,增加了工作量和核算难度；而仓储、配送管理系统以管理库存数量和配送情况为主,大量作业过程的记录只是辅助数据
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