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电子商务随着计算机、网络和通信技术日新月异的发展和融合迅猛发展,对全球经济一体化产生巨大的推动作用.作为不同于传统的贸易方式,由于电子商务虚拟化、隐匿化、流动性等特点,给我们现行的税收制度、税收征管提出了巨大的挑战.它使作为现行税收制度赖以存在的基础的要素和要素之间的联接,出现了确定性趋小、可控性降低、逻辑性减弱、依存性转疏的现象,在一定程度上直接动摇着现行税收制度的基础.如何为电子商务的发展营造公平、有序的税收环境,充分发挥税收的宏现调控和为国聚财作用,为我国经济在新世纪的国际竞争中争取有利位置,已经成为税收理论研究的一个重要课题.

一、电子商务对现行税制的挑战和冲击

1.对税基的影响.电子商务会改变许多传统商务的交易甚至是交易内容,比如将有形产品转变为无形产品,将文字服务转变成数字化信息服务,或是减少中间环节,降低中间成本和费用,与传统商务相比在同等条件下（如商品销售的实现、劳务提供的等）,导致税基的缩小或消失.

2.对税收政策的影响.电子商务的特殊性,使某些特征性活动在税收政策的适用方面出现了真空.首先,商业活动性质的认定缺乏依据和标准：在网络销售活动中,一些等价交换活动的商业性质认定缺乏必要的依据和标准.其次,应税行为的判定缺乏依据和标准：对电子商务活动传递的数码信息中那些无直接对等支付的信息提供行为,如何认定应税行为与非应税行为是非常困难的.

3.对税务征收管理的影响

(1)税务登记问题

税务登记是税务机关对税源进行监控的基础,而在电子商务状态下传统的税务登记方式已不能适应电子商务主体的需要,但在另一方面若为便利纳税人提供了网上纳税登记服务,却会降低实质审查的强度,不利于税务机关对税源的有效监控,监控漏管户的传统手段在电子商务状态下完全失效.而网上监控却由于互联网中计算机IP地址的动态分配,同一电脑可以拥有不同的网址,不同的电脑也可以拥有相同的网址使税务机关即使发现了电子商务应税行为,也难以确定谁是纳税人.

(2)税收管辖问题

我们以两个我国的主要税种：增值税和营业税这为例进行探讨.在增值税制度方面,我们对国内经济活动中的应税行为实行的是经营地原则,而电子商务使跨省区交易更为频繁,如再只实施经营地税收管辖,会使税收的收入归属更加难以确定,并且使收入归属地与负担承接地之间的冲突更为尖锐.在营业税制度方面,我们对国内经济活动中的应税行为一般实行的是劳务发生地原则,对特定应税行为实行经营地原则.而在电子商务状态下,在劳务发生地实施税收管辖的难度将越来越大,而为了便于征收管理而实施经营地管辖,将会彻底改变现行的营业税制度,也会造成收入归属地与负担承接地之间的冲

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(3)纳税义务发生地的确定问题

在电子商务活动中,纳税人从事经营活动的地点可以是多变的,他在任何一个地方都能从事电子商务活动,流动性很大,交易地点是很难确定的.交易行为的发生所涉及到的买方主体、银行、服务器、网络服务商、卖方主体等,都可能处于不同的地理位置.因此,是以电子商务主体的所在地或是注册登记地为纳税义务发生地,还是以行为发生地为纳税义务发生地,或是以服务器所在地为纳税义务发生地,在适用时很难把握.

二、我国应采取的电子商务税收对策

从税法的历史上看,各国的税法、税制,以及各国际组织的税收协定也是处于不断完善、调整和更新的过程中的.所以,对于电子商务这样的新生事物,我国应该在不影响现有税收原则的基础上,增加有关电子商务的条例,使得现行的税法更趋完善.具体而言：

1.针对电子商务的特征,重新界定居民,所得来源地,商品,劳务,特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延,重点修改与电子商务关系重大的流转税,所得税等税种.例如,增值税税法中要增加针对有形贸易离线交易的征税规定“明确货物销售包括一切有形动产”,不论这种有形动产通过什么方式实现,都征收增值税.其次,是营业税税法的修订,把网上服务归结于营业税范围,计入服务业,按服务业征税,而将在线交易明确为“特许权”,按“转让无形资产”征税.

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2.规范电子商务行为的纳税环节、纳税期限和纳税地点.针对电子商务无纸化的特点,需要对流转税各税种的纳税环节、时间、地点重新界定,在税法中明确规定电子商务各种税种的纳税环节、时间和地点,使电子商务征税规范化、法制化.比如纳税地点,税法可以规定网络交易者原先在哪个税务机关登记,就向该税务机关纳税,而不考虑网络交易者的网站或服务器设在哪里.

3.强化居民税收管辖权.随着电子贸易的迅猛发展,收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求,这就迫使发展中国家必须逐步适应居民管辖权原则,积极与发达国家进行磋商、协调,以便争取更多的利益.近期可采用居民税收管辖权与来源地税收管辖权并存的方案,以后逐步向居民管辖权过渡,对通过网络从境外购进的商品和劳务,可参照欧盟国家的做法,由购买方代其缴纳流转税.

4.建立专门的电子商务税务登记制度.纳税人从事电子商务交易业务的必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记,按照税务机关要求填报有关电子商务税务登记表,提交企业网址、电子地址,以及计算机密钥的备份等有关网络资料.税务机关应对纳税人填报的有关事项进行严格审核,在税务管理系统中进行登记,赋予纳税人电子商务税务登记专用,并要求纳税人将电子商务税务登记号永久地展示在网站上,不得删除.税务机关应有专人负责此项工作,并严格为纳税人做好保密工作.

参考文献：

[1]张怀雷:对电子商务税收的探究.西南财经大学硕士学位论文,2005

[2]王亮:电子商务税收问题的研究.天津大学硕士学位论文,2006

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