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摘 要 ：近年来现代物流业发展迅速,各地方政府在公共基础设施上为发展不断创造条件.由于现代物流业具有特殊的行业特性,使得其利润水平逐年下降.本文从税收角度对现代物流业做考查,提出使用差额利润修正法计算现代物流业税收负担水平,旨在使其征税后行业利润水平与社会平均利润水平持平.
关 键 词 ：现代物流业 税负 利润水平
一、成都市现代物流也税负分析意义
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随着城市一体化进程的加快,现代物流业成了城市发展不可或缺的生力军.对于一个城市而言,现代物流业不仅为城市的GDP做贡献,为城市创造税收收入,也能解决大量劳动力.
(一)近年来现代物流业发展迅速
近年来成都市现代物流业发展迅速.2011年,成都市现代物流业总产出为588.99亿元,较2010年增幅为27.9%,高于服务业的平均增幅.据统计显示,成都市现代物流业2011年实现增加值312.3亿元,同比上年增长19.9%,税收和利润增幅均高于服务业平均水平,其中税收23亿元,增长42.2%,在所有服务行业中增幅居第五位.
(二)现代物流也兴衰直接影响城市经济发展速度
现代物流也是衡量地区投资环境,综合实力的重要标志.作为西部地区的重要城市的成都无论从区位优势、需求空间及交通条件等方面都为现代物流业的发展提供了发展平台.
从城市经济发展需求来看,成都也需要现代物流业健康快速的发展作为经济发展的催化剂.
二、现代物流业发展现状
2012年,社会物流总额177万亿元,同比增长9.8%,较上年同期回落2.5%.全国物流业增加值为3.5万亿元,同比增长9.1%,增幅较上年同期也有所回落.中国现代物流业发展速度放缓,但总体实现平稳适度增长.
2012年中国物流业经受了严峻挑战和考验,实现了平稳适度增长,对国民经济发展和发展方式转变发挥了重要作用,但必须清醒地看到,随着行业运行增速趋缓,长期掩盖在高速增长下的一系列问题日益突出.
这一突出问题既是,物流要素成本全面上涨的作用下,物流企业的利润却有下滑趋势,企业的生存空间进一步压缩.中国物流企业运行成本较高,根据2012年统计数据显示,2012年全国社会物流总费用约为9.4万亿元,同比增长11.4%,社会物流总费用与GDP的比率约为18%,同比提高0.2个百分点；与此同时,2012年物流企业人力成本平均增长15%到20%,燃油价格则相当于2000年的3倍左右,过路过桥费占到运输成本的三分之一左右.
就2012年对成都市376家企业的调查显示,多数企业资金使用成本超过利润总额.2012年成都市现代物流企业主营业务收入同比增长24.2%,而主营业务成本同比增长29.7%,主营业务利润率低于4%.
现代物流业经营风险大,要素成本高等一系列现实问题,是企业发展的瓶颈.政府在为其搭建良好外围平台的同时,也要考虑现代物流业的税负水平,从税收政策上给予企业发展一定的帮助.
三、现代物流业税负水平分析方法选择
税收负担是指纳税人承担的税收负荷,即纳税人在一定时期应缴纳的税款,简称税负.税收负担有绝对值和相对值两种指标.绝对值指标指的是纳税人缴纳的税款额,也就是我们说的税款额.相对值指标是的是纳税人缴纳的税额占计税依据的比重,即税收负担率.税收负担体现了国家的税收政策,是税收的核心,也是税收杠杆作用的着力点.
税收负担的高低是一个相对值,通过比较确定.科学的评价税收负担意义重大,对税负对比参照的选择也尤为重要.
(一)传统税收负担分析方法
传统的税负水平分析是用行业税收负担水平与社会宏观税负水平比较.通过二者的比较,可以显示该行业税收负担水平的高低.
1.宏观税收负担的衡量
宏观税收负担是一定时期内的税收收入总额与同期国民经济总量之比来衡量,可以反应为税收收入与国内生产总值（GDP）、国民生产总值（GNP）及国民收入（NT）之比.
2.行业税收负担的衡量
传统的行业税收负担水平的测算是用当期纳税额与行业利润或收入之来评价.
3.传统税负分析方法不适合现代物流也税负测算
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现代物流业在经营过程中表现出了显著的行业特点.企业为了能正常的运作,需要投入相应的基础设施.这些基础设施一次性投资大,存在着资金回收期长,资本回报率低的特点.虽然这几年现代物流业发展迅速,但是其行业的平均利润率实在逐年下降的.现代物流也的行业特点使得它不能承担较重的税收负担.对于利润率水平很低的现代物流业用传统税收负担水平的评价指标进行评价是不合理的,可能会产生错误的评价结论.
(二)适应现代物流业的税负分析方法
社会平均利润是由社会各个部分的利润平均而来.但是行业与行业之间,部门与部门之间的利润水平是不一样的.由于各行业及部门的利润率的差别,资本会从利润率低的部分流入利润率高的部分.资本由低（利润率）到高（利润率）之间的流动分配,行程了资本的供求关系,使得不同行业和部分会有不同的利润率水平.
由于资本流动的推手是利润率的高低,现代物流业的低利润率会使资本流出.这与目前政府经济发展规划是相悖而行的.结合现代物流业特点和政府经济规划,应该充分发货税收的调节功能.政府对现代物流业正睡得最大限度是征完税以后,现代物流业的利润率等于社会平均水平.
对于现代物流业税负水平的研究应在传统税收负担水平评价指标的基础上,用社会利润率平均水平为参照系,以现代物流业利润水平对传统的衡量指标进行修正.这样才能更好、更准确地反其实际税负水平情况,为后续研究提供客观可靠的理论依据.
为此,在现代物流业税负研究中必须引入差额利润修正法.将差额利润修正发与行业利润率因素相结合对现代物流业税负水平进行科学合理的分析.
四、差额利润修正法的操作
(一)操作程序
1.计算全社会平均利润率；
2.计算现代物流业总资产利润率；
3.计算现代物流业利润利润率；
现代物流业理论利润等于现代物流业资产总额×全社会平均利润率
4.计算物现代流业所取得的差额利润；
现代物流业差额利润等于现代物流业实际利润一现代物流业理论利润
差额利润为负值时,该行业实际利润率低于所有行业平均利润率.
5.计算现代物流业应纳税额
现代物流业应纳税额等于现代物流业平均应纳税额+现代物流业差额利润
怎样撰写政府经济本科论文
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其中：
现代物流业平均应纳税额等于现代物流业利润总额×社会平均税收负担
社会平均税收负担等于全部税收收入/利润总额
(二)税负评价
通过差额利润分析法的计算,把现代物流业实际缴纳税额与现代物流业应纳税额进行比较,如果实际缴纳税额大于应纳税额,那么税收负担重,应当及时减税.如果实际缴纳税额小于应纳税额,那么税收负担轻,可以考虑适当加税.
参考文献：
[1]《2013-2017年物流行业全景调研与投资策略研究咨询报告》[J].中研普华
[2]“中国物流业税收负担水平分析”[J].《中国流
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[3]“促进现代物流业发展的相关税收问题研究”[J].中国税务学会
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