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【摘 要 】在后金融时代的当下,公允价值应用对金融企业的影响到底如何更是被广泛关注着,本文着重从其影响特点展开,从时间、环境、程度等方面深入分析影响的具体情况.
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【关 键 词 】金融企业绩效,公允价值,影响分析
我国的金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业,金融企业的特点便是持有较为大量的金融资产,在公允价值应用后,其计量方式的转变自然会影响整体的绩效情况.公允价值应用本身就有及时更新和不一定公允的特点,对于金融企业,更有影响较广,且个别影响突出的特点.
一、公允价值应用对金融企业绩效影响具体分析
(一)在不同经营时期的影响
影响公允价值变动的因素是不以金融企业管理当局的意志为转移的,市场经济的瞬息万变导致公允价值上下波动的加剧,世界上主要市场经济体如美国等的经验教训也表明,公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧,这是客观存在的事实.
1、对某一特定日期财务状况的影响.如对于交易性金融资产而言,由于交易性金融资产在每个资产负债表日均要对其公允价值进行估值测试,当其公允价值变动时,将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益,虽然显示了在此会计期间内市场公允价格的变动走势,使得财务报表更具有及时性和真实度,但与此同时这有可能使金融企业的经营业绩产生波动性影响；相应的,若是此会计期间内市场变动不合常规出现短暂的突变,且在资产负债表日也是一个不寻常的数值,那么、便会对企业绩效等方面的判断产生扰乱性的影响,出现一定的判断偏差.
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2、对一定时期经营成果的影响.公允价值应用对于金融企业在一定的会计期间内的变化和波动有着描绘性的作用,展示出企业在相关期间内的绩效表现.但由于公允价值受市场变化影响较多且敏感,其应用可能会使企业期间内的财务状况和经营表现变化的幅度产生一定的放大缩小效应.也正是因每年均要对该资产进行公允价值测试,使交易性金融资产在持有期间多次测试并多次调整,比该资产初始计量至处置时只进行一次调整从而一次性确认所有相关损益而言,对经营业绩的波动具有一定程度的缓和作用.
(二)在不同经济环境下的影响
1.公允价值应用的顺周期效应
（1）产生原理：市价变动的相关性不同.银行业的两种账户：交易账户和银行账户由于计量基础的不一致——交易账户采用公允价值计量而银行账户采用摊余成本计量,对市价变动的反应也不尽相同,各自的变化都未能代表整体真实的完整情况；且市价会计在金融危机等异常情况时仍以市价作为公允价值,传染出了错误的错误信息,导致了顺周期效应.
（2）传导机制：资本监管、风险管理和心理反应
①资本监管传导机制.监管部门主要通过资本充足率调控银行的商业行为,以确保银行具备偿付能力并防止银行的机会主义行为和道德风险.在计算资本充足率时,监管部门通常以银行提供的会计数字为基础, 导致公允价值通过资本充足率这一机制传导顺周期效应.
②风险管理传导机制.银行业经常用“贷款对资产价值比率（简称LTV比率）”控制和规避抵押贷款风险.其他条件保
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③心理反应传导机制.投资者针对市场价格变化所做出的同步心理反应将导致市场恐慌,引起证券价格出现极具破坏性的螺旋式下跌.
2、在经济过热环境下的影响.在经济繁荣时期,公允价值的运用将导致金融机构确认更多的投资收益和计提较少的贷款减值损失,从而提高其资本充足率、信贷和投资能力,使本已过热的经济环境更加升温沸腾.在市场非理性变化时,投资者追高杀跌的非理性投资情绪会被激发,会不断推高资产的市场价格,使资产市价脱离其真实价值而被高估,而以公允价值为基础编报的公司由于采用市价的公允价值计价方法,使其财务报告信息跟着被虚假改善,由此误导信息使用者,提升公司融资能力,银行因此增加对公司贷款的冲动,而银行信贷规模的扩大,又会进一步推高市场的虚假繁荣程度和资产泡沫,助长经济的非理性繁荣.
3.在经济萧条环境下的影响
在经济不景气时期,公允价值会计的顺周期效应也将更加明显.在危机发生之初阶段,金融机构为保持资本充足率,企业管理者为获得绩效奖励,在金融产品价格下跌时,为防止价格进一步下挫,持有者会出售所持有的金融资产,这种单个个体的单一理性行为在大规模出现时却将导致金融产品的剧烈下跌,而以市场价格为基础的公允价值计量则会导致公司财务状况恶化,使公司融资能力指标下降,银行放贷更加谨慎,预期风险的增加又会推高资金的市场利率,公司融资成本进一步提高,致使在羊群效应下,市场恐慌情绪加重,资产价格螺旋式下跌,经济衰退加速等
4.经济环境变动大小使绩效受影响幅度也相应变化
（1）经济波动较大时影响加剧.虽然公允价值应用带给金融企业财务信息及绩效变化的影响是非线性的,但是也有一定的比例关系.当市场整体波动幅度较大时,相应的对于企业的会计信息可靠性也更不稳定,公允价值应用带给企业绩效的影响明显也呈现相应较大的波动,影响加剧.
（2）经济较为平缓时影响较不明显.而整体经济情况较为稳定时,公允价值应用对于会计信息稳健性和可靠性的消弱并不明显,其影响也在正常的变动原因下,或者只有个别的金融企业会出现意外的波动.这时的公允价值基本上反映了企业绩效,变动程度也较为隐蔽不易察觉,企业绩效较真实地体现在会计信息之中.
二、总结
我们要结合环境和实际状况来判断其内容的正确走向和趋势,不能被简单的上升或下降所欺骗.而企业要合理利用公允价值,尽量编制符合现状和现实的财务报表；而不是利用公允价值的波动特性来操作利润,做出游走法律边沿的危险行为.
参考文献：
[1]王鲁兵.金融危机背景下的公允价值会计研究 [M].经济科学出版社.2012：103-129
[2]路晓燕.公允价值会计——基本理论分析与我国初步实证证据 [M].经济科学出版社.2008
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